4-й квартал: 72225 грн. х 3,75% = 2708 грн. (69517 грн.).

Виходячи із даного розрахунку річна сума амортизації облад-нання складе: 3038 грн.+2924 грн.+2814 грн.+2708 грн.= 11483 грн.

Як видно із зазначеного, різниця при нарахуванні амор-тизації складе 12150 грн. — 11483 грн. = 667 грн.

Зауважимо, що неправильне нарахування амортизації має безпосередній вплив на визначення прибутку, що підлягає опо-даткуванню, а також накладення штрафних санкцій на підпри-ємство із сторони податкових органів за умов необгрунтованого завищення витрат.

Наказом Міністерства статистики України №352 від 29.12.1995 р. "Про затвердження типових форм первинного обліку" затверджено і введено в дію з 1.01.1996 р.-типові форми облікової документації в частині розрахунку амортизаційних відрахувань по основних засобах:

03-14 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств);

03-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для бу-дівельних організацій);

03-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту".

Для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці промисловим підпри-ємством застосовується "Розрахунок амортизації основних за-собів (для промислових підприємств)" (форма № 03-14).

Для визначення суми амортизації основних засобів, що

належить до нарахування у звітному місяці будівельними органі-заціями застосовується "Розрахунок амортизації основних засо-бів (для будівельних організації)" (форма № 03-15).

Для визначення сум амортизації автотранспортних засо-бів, що належать до нарахування у звітному місяці застосовуєть-ся "Розрахунок амортизації по автотранспорту" (форма № 03-16). Суми амортизаційних відрахувань знаходять своє відобра-ження при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №4, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку у відомостях В-3 і В-4. Розрахунок річної суми амортизації обладнання за подат-ковим методом показано у табл. 1.8.

Таблиця 1.8.

Розрахунок сум амортизаційних відрахувань виробничого обладнання за податковим методом

Роки експлуатації | Залишкова вартість, грн. | Квартальна норма амортизації.

% | Річна сума амортизації, грн.

1

2 3 4 | 81000 69517 59660 51202 | 3.75 3.75 ЗІ75

3.75 | 11483 9856 8458 7259

іт.д.

Законом України "Про оподаткування прибутку підпри-ємств" передбачено, що амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 провадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів грома-дян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу ва-лових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.

Амортизація основних фондів груп 2 і 3 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Законом також передбачено, що платник податку може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних фондів групи 3, придбаних після набрання чинності цим Законом за такими нормами (у розрахунку на ка-лендарний рік):

1-й рік експлуатації — 15 відсотків;

2-й рік експлуатації — ЗО відсотків;

3-й рік експлуатації — 20 відсотків;

4-й рік експлуатації — 15 відсотків;

5-й рік експлуатації — 10 відсотків;

6-й рік експлуатації — 5 відсотків;

7-й рік експлуатації — 5 відсотків.

Треба зауважити, що зазначене рішення не може бути прийняте платниками податку, що випускають продукцію (робо-ти, послуги), ціни (тарифи) на які встановлюються (регулюються) державою або платниками податку, які визнані такими, що зай-мають монопольне становище на ринку, відповідно до закону.

Облік таких основних фондів ведеться окремо по кожному об'єкту. Амортизаційні відрахування нараховуються на балансову вартість таких об'єктів, яка дорівнює їх первісній вартості, збіль-шеній на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням таких фондів.

Використання різних методів щодо нарахування аморти-зації зумовлює отримання різних кінцевих даних. Вплив обрано-го методу на розміри амортизаційних відрахувань, використову-ючи розрахункові дані наведеного у пункті прикладу, представ-лено у табл. 1.9.

Таблиця 1.9.

Річні суми амортизації виробничого обладнання при використанні різних методів щодо її нарахування

Номер методу | Назва методу нарахування амортизації | Сума амортизації по ооках, гон.

1 | 2 | 3 | 4 | разом

1 | Прямолінійний | 16250 | 16250 | 16250 | 16250 | 65000

2 | Зменшення залишкової вартості | 26973 | 17991 | 12000 | 8036 | 65000

3 | Прискореного зменшення залишкової вартості | 32500 | 16250 | 8125 | 8125 | 65000

4 | Кумулятивний | 26000 | 19500 | 13000 | 6500 | 65000

5 | Виробничий | 15000 | 20000 | 20000 | 10000 | 65000

6 | Податковий | 11483 | 9857 | 8459 | 7259 | 37058

Підприємство може самостійно, спираючись на наведені розрахунки, вибирати метод нарахування амортизації по основ-них засобах. Але при цьому треба враховувати, що суми нарахо-ваної амортизації повинні відображати реальний фізичний і мо-ральний знос конкретного об'єкта основних засобів. Як видно із

таблиці 1.9., найменш придатним у цьому плані є метод 6 (подат-ковий), який не в достатній мірі відображає реальну суму зносу виробничого обладнання. Натомість найлегшим методом з точ-ки зору проведення розрахунків є звичайно прямолінійний, який значно полегшує облікову роботу.

Метод амортизації об'єкта основних засобів перегля-дається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

Зауважимо, що незалежно від того, який із перших п'яти ме-тодів нарахування амортизації буде обрано, — застосування шос-того методу (податкового) є обов'язковим, оскільки це пов'язано із визначенням оподатковуваного прибутку підприємства.

За умови, коли поруч із податковим застосовується ще один із вищевказаних методів нарахування амортизації, треба мати на увазі, що амортизація, розрахована за податковим мето-дом, знайде своє відображення лише у податковій декларації.

Натомість записи як на рахунках бухгалтерського обліку, так і у балансі і звіті про фінансові результати суми нарахованих амортизаційних відрахувань будуть зроблені, в свою чергу, на підставі того методу, який, окрім податкового, було додатково обрано на підприємстві.

Виходячи із недоцільності робити одночасно