До статті «Амортизація» (ряд. 260) включаються: сума нарахованої амортизації основних засобів; сума нарахованої амортизації нематеріальних активів; сума нарахованої амортизації інших необоротних матеріальних активів.

До складу статті „Інші операційні витрати” (ряд. 270) включаються: витрати, пов'язані з оплатою послуг банків, послуг зв'язку; втрати від операційних курсових різниць; витрати на оплату послуг транспортних, страхових та інших організацій; витрати на оплату фінансових санкцій; представницькі витрати; суми податків, зборів та інших передбачених законодавством платежів; інші витрати операційної діяльності, які не ввійшли до складу витрат, відображених у рядках 230 -260 форми №2.

Розділ III „Розрахунок показників прибутковості акцій” в ПСП „Агрофірма „Перше травня” не заповнюється, так як правова форма підприємства не передбачає акцій підприємства.

3.3. Зміст, призначення, порядок та основні етапи складання Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів показує вплив операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства на стан його грошових коштів за певний звітний період та дозволяє пояснити зміни грошових коштів за цей період.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів в ПСП „Агрофірма „Перше травня” є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Визначення змісту, форми звіту та загальні вимоги до розкриття його статей передбачено П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” (Додаток В).

У відповідності до П(С)БО 4, рух грошових коштів—це надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Прикладом таких еквівалентів є казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до Звіту про рух грошових коштів.

У Звіті про рух грошових коштів також не розкриваються дані про внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують інформацію з Балансу, Звіту про фінансові результати, регістрів обліку, тощо.

Звіт про рух грошових коштів відображає надходження та видаток грошових коштів в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей.

Операційна діяльність включає дію на грошові кошти операцій, що впливають на розмір прибутку підприємства. Наприклад, виплата та надходження грошових коштів за товари, роботи та послуги, за відсотки по виданим та одержаним кредитам, видаток грошових коштів на виплату заробітної плати та інших виплат працівникам підприємства, а також виплати до бюджету за податками тощо.

Інвестиційна діяльність включає придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку передбачають застосування при складанні Звіту про рух грошових коштів або прямого (для отримання показника чистого руху грошових коштів за звітний період поступово додаються всі фактичні грошові надходження і віднімаються всі їх фактичні витрати), або непрямого (коли чистий прибуток коригується на доходи чи витрати не пов'язані з рухом грошових коштів, зміни у складі запасів, дебіторської та кредиторської заборгованостей та доходів і витрат, пов'язаних з рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності) методу.

У П(С)БО 4 для розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності використовується непрямий метод, а для руху грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності - прямий метод.

Складаючи Звіт про рух грошових коштів важливо зрозуміти який вплив мають зміни по статтях поточної дебіторської чи кредиторської заборгованостей, запасів, забезпечень та доходів чи витрат майбутніх періодів. Такі:

- збільшення по статтях поточної дебіторської заборгованості означає, що на підприємство надійшло менше грошових коштів, ніж протягом періоду їх було нараховано. Тому це збільшення показується по графі „Видатки” Звіту про рух грошових коштів;

- збільшення по статтях поточної кредиторської заборгованості означає, що не всі нараховані витрати оплачені, тобто грошові кошти поки що залишаються на підприємстві. Тому це збільшення показується по графі „Надходження” Звіту про рух грошових коштів;

- зменшення по статтях поточної дебіторської заборгованості означає, що на підприємство надійшло більше грошей, чим цих надходжень було нараховано протягом звітного періоду, тому таке зменшення показується по графі „Надходження” Звіту;

- зменшення по статтях поточної кредиторської заборгованості означає, що підприємство виплатило кредиторам більше грошей, чим було нараховано витрат, що відносяться до витрат звітного періоду, тому таке зменшення показується по графі „Видатки” Звіту про рух грошових коштів;

- збільшення по статтях запасів означає, що протягом відповідного звітного періоду на їх придбання було витрачено більше грошових коштів, ніж витрачено цих запасів на реалізовану продукцію. Таму таке збільшення заноситься до графи „Видатки” Звіту про рух грошових коштів;

- зменшення по статтях запасів означає, що протягом періоду було витрачено запасів на реалізовану продукцію більше, ніж сплачено грошових коштів на їх придбання. Тому це зменшення заноситься до графи „Надходження” Звіту про рух грошових коштів.

При складанні Звіту про рух грошових коштів особливу увагу слід звернути на бартерні операції. У п. 10 П(С)БО 4 зазначено, що „Негрошові операції (бартерні операції) не включаються до Звіту про рух грошових коштів”. Але це положення стандарту потребує деяких пояснень.

Найбільш поширеними є бартерні операції, коли дебіторська заборгованість за реалізовану продукцію погашається кредиторською заборгованістю за