4.3. Аудит доходів і витрат від реалізації

Найбільш важливим і узагальнюючим показником фінансового результату реалізованої продукції громадського харчування є валовий прибуток.

Тому найвідповідальнішими ділянками аудиту є перевірка його складових доходів і витрат від реалізації.

Перевірка доходів і витрат починається з перевірки відповідності показників звітності про доходи і витрати фінансово-господарської діяльності даним регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Основними завданнями такої перевірки є:—

вивчення правильності правильності обчислення й відображення у звітності доходу і витрат;—

реальності кожного запису на аналітичних рахунках до ра-хунків 70 "Доходи від реалізації товару”, “Собівартість від реалізації товарів” 902 і 79 "Фінансові результати";

Джерелами перевірки є:—

баланс, звіт про фінансові результати; податкова звітність;

регістри аналітичного й синтетичного обліку результатів фінан-сово-господарської діяльності (Головна книга, журнали-ордери й відо-мості до них за рахунками 70 "Доходи від реалізації", 902,92,93;

первинні документи, розрахунки тощо.

Під час аудиту аудитор керується Законом України "Про бухгал-терський облік та фінансову звітність в Україні", законодавством про фінансово-господарську діяльність юри-дичних і фізичних осіб, іншими нормативно-правовими актами з об-ліку і звітності, бізнес-планом і розрахунками до його обґрунтування, а також Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку запасів, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", та Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.

Головна мета аудиту – перевірити правильність відображення у фінансовій звітності результатів фінансово-господарської діяльності підприємства та своєчасності й повноти перерахування податків.

Насамперед аудитор встановлює правильність визначення підприє-мством передбачуваного доходу від реалізації товарів (продукції,робіт, послуг).

Інформаційною базою при цьому можуть бути кальку-ляції продажних цін на власну продукцію та покупні товари.

Аудитору слід врахувати, що норми Положення (стандарту) бух-галтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" стосуються звітів підприємств усіх форм власності, крім банків і бюджетних установ. У статті звіту про фінансові результати "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" показується загальна сума доходу без вирахування наданих знижок, повернення проданих то-варів, податку на додану вартість, акцизного збору.

Для визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції чи наданих послуг слід із доходу (виручки) від реалізації вирахувати податки, збори, знижки тощо. Аудитор перевіряє правильність визначення результату операцій-ної діяльності.

Для визначення валового прибутку чи збитку від операційної діяльності береться до уваги сума доходу, податку на додану вартість та собівартість реалізованого товару (готової продукції).

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" передбачено, що дохід визнається за умови збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу.

Однак не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:—

сума ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;—

сума попередньої оплати продукції;—

сума авансу в рахунок оплати продукції;—

сума завдатку під заставу в погашення позики, якщо передба-чено договором;—

надходження, що належать іншим особам тощо. Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією. Особливій перевірці підлягає правильність відображення в обліку тієї суми прибутку, яка повинна бути перерахована в бюджет внасл-ідок застосування до підприємства економічних санкцій за вуалювання (заниження) доходу (прибутку), пені за несвоєчасне перераху-вання податків. Суми таких санкцій покриваються за рахунок при-бутку, який залишається в розпорядженні підприємства, і на величи-ну оподаткованого доходу (прибутку) не впливають.

Таким чином, під час перевірки фактичного прибутку слід вста-новити насамперед правильність відображення у звітності фактичної виручки (доходу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Для цього ревізор використовує такі джерела інформації:—

звіт про фінансові результати;—

журнали-ордери по рахунках 23,28,301;—

первинні документи на реалізацію власної готової продукції і покупних товарів, книгу обліку РРО;—

виписки з рахунків у банках;—

прибуткові касові ордери на оприбуткування готівки за опла-чену продукцію;—

платіжні доручення (вимоги-доручення) на оплату реалізації за безготівковими розрахунками.

По-перше, на підставі вищевказаних документів аудитор зіставляє дані Звіту про фінансові результати за статтею "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" з даними Головної книги з рахунка 70 "Доходи від реалізації". Сума розбіжностей повинна дорівнювати сумі податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (коди рядків 015, 020, 030 звіту про фінансові результати). Якщо встановлено невідповідність суми, відоб-раженої в Головній книзі й оборотній відомості за синтетичними рахунками з кредиту рахунка 70 "Доходи від реалізації", сумі, одер-жаній після зменшення суми виручки у Звіті про фінансові результа-ти на суму ПДВ, акцизного збору та інших вирахувань з доходу, то ревізор з'ясовує причину такої невідповідності та вживає разом із головним бухгалтером заходи щодо її виправлення відповідно до чинного законодавства.

По-друге, аудитор перевіряє правильність відображення у звітності собівартості реалізованої продукції та товарів. З цією метою слід зіставити дані Головної книги (оборотної відомості за синтетичними рахунками) з записами в журналах-ордерах за рахун-ками 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витра-ти операційної діяльності".

По-третє, перевіряють правильність і законність оформлення опе-рацій щодо відпуску продукції з обслуговування банкетіву первинних документах: слід зіставити за накладними, рахунками-факту-рами, відповідність дат. При розбіжності дат слід порівняти період відображення операції щодо обслуговування банкетів в обліко-вому регістрі з датою їх оплати за випискою банку й платіжним дорученням чи видатковим касовим ордером.

У ринкових умовах господарювання, коли фінансово-господар-ська діяльність підприємства здійснюється за рахунок власних фінан-сових ресурсів, а в разі їх нестачі — за допомогою позичкових коштів, постає необхідність аналізу фінансового стану, зокрема в оцінці фінан-сової незалежності підприємства від зовнішніх джерел.

Фінансова сталість встановлюється шляхом співвідношення влас-ного капіталу до валюти банку, а також до забезпечення