Реферат - Ліквідація та реорганізація підприємства. Питання оподаткування
15

до закінчення документальної перевірки. Адже за наявності податкової заборгованості платника податку не знімуть з обліку. Такий висновок витікає з аналізу норм п. 8.5 Інструкції № 80, де зазначено, що якщо після проведеної перевірки платника податків встановлено факт заборгованості перед бюджетами, орган державної податкової служби не знімає його з обліку, а підрозділи обліку та звітності складають повідомлення про наявність обов’язків зі сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) за ф. № 10-ОПП (додаток 10) і направляють його ліквідаційній комісії.

Необхідно зазначити, що зняття з обліку платника податків в органах державної податкової служби здійснюється за наявності повідомлення від установи банку про закриття рахунків такого платника.

В разі ліквідації підприємства для проведення ліквідаційної процедури використовується один поточний рахунок підприємства, що ліквідується. Його визначає ліквідатор чи ліквідаційна комісія (п. 8.2 Інструкції про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від 18 грудня 1998 р. № 527 (далі – Інструкція № 527)). Для цього до банку слід подати рішення про ліквідацію підприємства й нотаріально засвідчену картку зі зразками підписів ліквідатора (уповноважених членів ліквідаційної комісії) та відбитком печатки підприємства, що ліквідується. Якщо ліквідатор чи ліквідаційна комісія при проведенні ліквідаційної процедури виявили інші рахунки, вони мають їх закрити.

Установа банку, згідно з п. 8.7 Інструкції № 527, протягом трьох робочих днів повідомляє податковий орган про закриття поточного або депозитного рахунку. Причому день закриття рахунку входить до згаданого триденного терміну.

РЕЗУЛЬТАТ ПЕРЕВІРКИ ПІДПРИЄМСТВА ПОДАТКОВИМ ОРГАНОМ

Податковий орган проводить перевірку платника податків. Якщо за її результатами виявиться, що в юридичної особи відсутня заборгованість перед Державним бюджетом України та місцевими бюджетами, орган державної податкової служби знімає її з обліку і складає довідку про зняття з обліку платника податків за формою № 12-ОПП та надсилає її до органів державної реєстрації або до органу, що здійснив реєстрацію.

Відповідно до ст. 8 Закону України “Про підприємництво” від 7 лютого 1991 р. № 698-XII, орган державної реєстрації виключає суб’єкта підприємницької діяльності з державного реєстру після проведення ліквідаційною комісією заходів щодо його ліквідації і подання до органу державної реєстрації пакета документів, в тому числі довідки органу державної податкової служби про зняття платника податків з обліку. Більш детально описані процедури регулює постанова Кабінету Міністрів України “Про порядок державної реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності” від 25 травня 1998 р. № 740.

Однак випадки, коли підприємство не має ні заборгованості, ні переплат, зустрічаються досить рідко. Найбільш поширеною є ситуація, коли за результатами проведеної перевірки податкові органи виявляють, що підприємство має заборгованість перед бюджетами або має зайво сплачені або ж невідшкодовані податки, збори (обов’язкові платежі) з бюджету.

Отже, підприємства умовно можна розділити на ті, які:

* сплачують податки добровільно, своєчасно і в повному обсязі;
* неправильно застосовують і тлумачать податкове законодавство;
* є неплатоспроможними;
* не подають декларації та ухиляються від сплати податків.

При цьому критерії оцінки ухилення від сплати податків у підприємства та в податкових органів майже діаметрально протилежні. Не є винятками випадки, коли підприємство подавало декларації, але сума податку до сплати була відсутня (зокрема з ПДВ). Це можливо у тих ситуаціях, коли обсяги придбання товарів (робіт, послуг) перевищують обсяги продажу. Тому під час існування підприємства суми податкових зобов’язань не перевищуватимуть сум податкових кредитів. Прийняття рішення про ліквідацію такого підприємства призводить до необхідності реалізації залишків товарно-матеріальних цінностей. Такі операції оподатковуються в загальному порядку.

При проведенні документальної перевірки органи податкової служби виходять з таких принципів:

* у податковій звітності з початку року до моменту складання ліквідаційного балансу мають відображатися відповідні податкові зобов’язання за операціями з продажу майна, погашення довгострокових і поточних зобов’язань;
* якщо податкові зобов’язання, що відображені в податкових деклараціях, не відповідають даним балансу, постає питання про дотримання суб’єктом підприємництва норм податкового законодавства.

На погляд співробітників податкових органів, найпоширенішим порушенням податкового законодавства є ненарахування відповідних податків під час здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, а також недотримання вимог податкового законодавства при списанні дебіторської заборгованості і віднесення кредиторської заборгованості на результати фінансово-господарської діяльності.

КОНФЛІКТНІ ПИТАННЯ

Розглянемо типові конфліктні питання, що виникають між керівництвом підприємства (ліквідаційною комісією) та органами податкової служби.

ПРОДАЖ ОСНОВНИХ ФОНДІВ

Відповідно до пп. 8.4.3, 8.4.4 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР (далі – Закон про прибуток), сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів основних фондів включається до складу валових доходів платника податків, а сума перевищення балансової вартості таких об’єктів над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.

АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ФОНДІВ

На думку органів податкової служби, якщо при продажі основних фондів з’ясується, що деякі об’єкти не використовувалися в господарській діяльності платника податків більше ніж 365 днів з дати введення їх в експлуатацію, з суми амортизаційних відрахувань, віднесених на зменшення валового доходу, необхідно виключити суму амортизації, нарахованої за цими основними засобами за весь період – з моменту придбання (введення в експлуатацію) і до моменту продажу. Такий підхід ґрунтується на старій редакції пп. 8.2.1 Закону про прибуток, в якій основні фонди мали використовуватися в

---

Сторінки: 1 2 3 4