Дані оцінки при постійній системі часто відрізняються від оцінки, отриманої при застосуванні періодичної системи. Ця відмінність зумовлюється наявністю різниці у часі проведення оцінки вартості залишків запасів. Від методу оцінки запасів при їх списанні на витрати залежить сума валових витрат у частині запасів, використаних у виробництві. Використовуючи різні формули оцінки запасів, можна одержати різні значення валового прибутку, особливо в умовах інфляції.

Вибір підприємством оптимального методу оцінки запасів сприяє збільшенню оборотних коштів, залучення інвестицій, що в підсумку дає можливість отримати більші прибутки та в цілому покращити фінансовий стан підприємства.

Реалізація запасів. У процесі господарської діяльності може виникнути ситуація, коли зникає потреба в певних видах матеріальних запасів. В таких випадках підприємства можуть реалізувати ці запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичним, так і фізичним, виробничих запасів сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

Невідповідність запасів критеріям активу. Згідно з визначенням активів, яке міститься в П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”[16], до них відносяться ресурси, що контролюються підприємством в результаті минулих подій і використання яких, як очікується, приведе до одержання економічних вигод у майбутньому. При цьому, згідно з П(С)БО 2 „Баланс”[17], активи відображаються в Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена і очікується одержання в майбутньому економічних вигод від їх використання. Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути відображені в балансі у зв’язку з невідповідністю до вищенаведених вимог, включаються до складу витрат періоду у Звіті про фінансові результати.

Таким чином, списання активу з балансу з відображенням його у складі витрат у Звіті про фінансові результати може здійснюватися у випадку неможливості одержання надалі економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Списання виробничих запасів внаслідок їх крадіжки або псування. Виробничі запаси можуть бути списані з балансу внаслідок їх крадіжки або псування.

Типова кореспонденція по даному виду списання запасів наведена в пит.2.5. Інвентаризація МЦ.

Списання запасів внаслідок надзвичайних подій. Запаси можуть бути списані з балансу внаслідок надзвичайних подій (стихійних лих, землетрусів, повеней та ін.). Окрім того, до складу надзвичайних витрат відносять прямі витрати, здійснені підприємством для запобігання цим подіям або ( коли вони сталися) для ліквідації їх наслідків. До таких витрат відносять заробітну плату працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, використані матеріали, оплату послуг сторонніх організацій та інші витрати.

При списанні товарно-матеріальних цінностей внаслідок надзвичайних подій ПДВ не „сторнується”, якщо підприємство має відповідно оформлені документи, що підтверджують ці події.

Збитки від надзвичайних подій обліковують на окремому рахунку 99 „Надзвичайні витрати”.

Відображено в обліку списання запасів унаслідок аварії

Дт 99 „Надзвичайні доходи”

Кт 20 „Виробничі запаси”

У разі майбутнього відшкодування вартості запасів страховою організацією сума страхового відшкодування може ути віднесена на доходи від надзвичайних подій:

Дт 654 „Розрахунки за індивідуальним страхуванням”

Кт 75 „Надзвичайні доходи”.

Передача запасів до статутного капіталу. При передачі запасів як внеску до статутного фонду іншого підприємства підприємством-учасником відображається в обліку здійснення інвестицій. При цьому внесок запасів до статутного фонду іншого підприємства, на відміну від внеску необоротних активів, є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.

При списанні запасів внаслідок передачі до статутного капіталу іншого підприємства на суму внеску виписується накладна та податкова накладна.

Списання запасів унаслідок їх безоплатної передачі.

Списання запасів унаслідок їх безоплатної передачі здійснюють за допомогою таких бухгалтерських проводок:

1. На суму переданих безоплатно запасів:

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 20 „Виробничі запаси”

2. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ, виходячи із звичайних цін: Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 641 „Розрахунки за податками”

2.5. Інвентаризація як основний метод контролю за збереженням матеріальних цінностей.

Контроль за використанням матеріалів у виробництві здійснює бухгалтерія на підставі проведення інвентаризації.

Мета її проведення:

контроль за роботою матеріально відповідальних осіб, перевірка якісного стану матеріальних цінностей;

переоцінка вартості залишку цінностей;

аналіз діяльності підприємства з раціонального використання ресурсів.

Періодичність і строки проведення інвентаризації встановлює підприємство, але її проведення є обов’язковим до складання річної звітності (проте не раніше ніж 1 жовтня звітного року). Крім того, інвентаризація є обов’язковою:

у разі зміни матеріально відповідальних осіб;

за виявлення фактів крадіжки та зловживань, а також псування цінностей;

у разі пожежі або стихійного лиха;

у разі перетворення державного підприємства на акціонерне товариство або товариство з обмеженою відповідальністю;

у разі оренди або викупу майна підприємства;

під час ліквідації підприємства.

Інвентаризація запасів проводиться з метою порівняння облікових даних із фактичними. Порядок проведення інвентаризації регламентує Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. №69[9]. Здійснення інвентаризаційної процедури покладається на спеціально створену постійну діючу інвентаризаційну комісію. Результати проведеної перевірки матеріальних цінностей подають у „Інвентаризаційному описі”. Періодичність здійснення інвентаризації запасів має бути не рідше ніж один раз на рік.

Інвентаризація на ВАТ «Харчосмакова фабрика» здійснюється згідно з даною Інструкцією №69. Інвентаризаційна комісія складається з рядових бухгалтерів, зав. виробництвом та обов’язково майстра цеху.

Під час інвентаризації запасів згідно з Інструкцією №69 перш за все здійснюється їх переважування, обмірювання, підрахунок у порядку розташування цінностей у приміщенні; при цьому не допускається безладний перехід комісії від одного виду цінностей до іншого. За зберігання товарно-матеріальних цінностей в однієї МВО в різних ізольованих приміщеннях інвентаризацію проводять послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення пломбують, і комісія