зменшувати-ся на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування, залежно від розміру вартісних різниць: гудвіл, дооцінка балансової вартості обі-гових і не обігових активів до їх справедливої вартості. Тоб-то, складається ситуація, коли є потреба в урахуванні наявної різниці між вартістю придбання чистих активів дочірнього підприємства та балансовою вартістю цих активів на дату придбання чи звітну дату.
2. Встановлення достовірного консолідованого фінансо-вого результату, отриманого групою пов'язаних підприємств, потребує нівелювання впливу результатів від проведення
внутрішньо групових операцій: доходів, отриманих від про-дажу продукції (товарів, робіт, послуг), виробничих запасів, необігових активів тощо; собівартості проданої продукції,
виробничих запасів, бігових активів тощо; інших опера-ційних доходів та витрат; фінансових доходів та витрат (про-центів, дивідендів тощо); інших доходів та витрат.
Враховуючи, що такі доходи і витрати є тільки перемі-щенням ресурсів від одного підприємства групи до іншого і не змінюють консолідовану суму чистих активів пов'язаних підприємств, вони не можуть враховуватися у консолідова-ному фінансовому результаті. Тому при обрахунку розміру фінансового результату об'єднаннями підприємств такі до-ходи і витрати виключаються, за винятком збитків, які не можуть бути відшкодовані.
До них включають:
- суми внутрішньогрупового сальдо - сальдо дебіторсь-кої і кредиторської заборгованості та зобов'язань по завер-шених і незавершених господарських операціях;
- нереалізовані прибутки та збитки, які виникають унаслі-док проведення внутрішньогрупових операцій і включаються до балансової вартості активів підприємства. Ці прибутки (збитки) пов'язані з перепродажем обігових активів іншим особам, а також з амортизацією необігових активів, які відо-бражаються на рахунках доходів і витрат майбутніх періодів.
3. Розрахунок суми фінансового результату групи підпри-ємств і кожного зокрема вимагає встановлення частки меншо-сті: частини чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочі-рнього підприємства, яка не належить материнському підпри-ємству (прямо або через інші дочірні підприємства).
Таблиця 2.6.1
Розрахунок частки меншості асоційованого підприємства
Показник | Од. вим.
1. Статутний капітал дочірнього підприємства, тис. грн. | 10000,0
у т ч, переданого материнському підприємству | 6000,0
2. Частка у капіталі, що не належить материнському підприємству (10000 х (100-60): 100) | 40,0
З.Сума чистого прибутку дочірнього підприємства, тис. грн. | 300.0
4. Сума дивідендів, отриманих дочірнім підприємст-вом, тис. грн. | 60,0
5. Частка меншості, тис. грн.: | X
- у статутному капіталі (10000 х 40 : 100) | 4000,0
- у чистому прибутку (300 х 40 : 100) | 120,0
- у дивідендах (60 х 40: 100) | 24,0
Частка меншості визначається як добуток процента голо-сів, які не належать материнському підприємству відповідного власного капіталу, та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.
Застосовуючи у розрахунках частку меншості потрібно враховувати:
а) у випадку, коли частка меншості у збитках дочірнього
підприємства перевищує частку меншості в капіталі цього
дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і
величину наступних збитків, яка належить до частки мен-
шості, зменшується частка материнського підприємства у
власному капіталі групи підприємств за винятком тієї час-
тини, щодо якої меншість має зобов'язання і здатна покри-
ти збитки;
б) якщо у наступний період у дочірнього підприємства
з'являється прибуток, то вся сума такого прибутку роз-
поділяється на частку материнського підприємства до
покриття збитків меншості, сума яких відшкодована ра-ніше за рахунок
материнського підприємства.
Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів та які перебу-вають у володінні за межами групи, то материнське підприєм-ство розраховує свою частку прибутку або збитку після кори-гування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочі-рнього підприємства, незалежно від оголошення дивідендів.
Формування фінансових результатів в об'єднаннях підприємств тісно пов'язане з відстроченими податковими активами та зобов'язаннями. Виникнення відстрочених пода-тків, як правило, є наслідком:
виключення нереалізованих прибутків і збитків, отри-маних від проведення внутрішньогрупових операцій;
наявності тимчасової різниці між обліковою та подат-ковою оцінками інвестицій у дочірні підприємства.