Хоча, як зазначено вище, що одиницею обліку є окремий інвентарний об'єкт, зазначене характеризує одну з відмінностей бухгалтерського і податкового обліку.

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

де: Б(а)- балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1)-балансова вартість групи, на початок періоду, що передуварахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

В II кварталі 2000 року по підприємству не було руху основних фондів, а також не було поліпшення, тоді вказана в них формула спроститься:

Б(а) = Б(а-1) - А(а-1)

Використовуючи дані по підприємству наведені в (додатку 3) і в результаті арифметичного підрахунку отримаємо балансову вартість груп основних фондів на початок ІІІ - го кварталу 2000 року.

Б(а) групи1 на 01.10.00 = 115540 грн. - 115540 грн. х 1.25% х 0.8 = 114385 грн;

Б(а) групи 2 на 01.10.00 = 21650 грн. - 21650 грн. х 6.25% х 0.8 = 20568грн;

Б(а) групи 3 на 01.10.00 = 9660 грн. - 9660 грн. х 3.75% х 0.8 = 9370 грн.

Розглянемо нарахування амортизації на прикладі одного об'єкту групи2.

Підприємство придбало 5 персональних комп'ютерів по ціні 2000грн. за штуку (без ПДВ) на загальну суму 10000грн. в січні 2000 року (для зручності не використовується понижуючий коефіцієнт 0,8).

В І кварталі 2000 року на комп'ютери амортизації не буде нараховуватись, оскільки балансова вартість (а вони відносяться до групи 2) на 01.01.00 дорівнює нулю.

Нарахування амортизації на протязі року приводиться в таблиці 2.2. (для полегшення розрахунків не приводимо дані про вибуття або передачі - зменшення здійснювалось тільки по причині зносу).

Таблиця 2.2.

Період | Первісна вартість на початок кварталу, грн | Збільшення вартості | Знос (амортизація) | Базисна вартість на кінець квар. грн.

І кв. 2000 | - | 10000 | - | 10000

ІІ кв.2000 | 10000 | - | 625 | 9375

ІІІ кв.2000 | 9375 | - | 586 | 8789

ІV кв.2000 | 8789 | - | 549 | 8240

Яквиднозтаблиціосновнізасобигрупищоквартальновтрачаютьчастинусвоєївартостішляхомзносуврезультатічоговкінцірокуїхвартістькомпютерівсклалагрназагальнийрічнийзнос

грнабо

ЗгідностаттіЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”обєктоподаткуванняподаткомнаприбутокзменшуєтьсянасумуамортизаційнихвідрахувань

ЗрокупонижуючийкоефіцієнтнезастосовуєтьсяазрокузпонижуючимкоефіцієнтомЗаконУкраїни“ПровнесеннязміндодеякихзаконодавчихактівУкраїнизпитаньоподаткування”

ПорядоквизначеннясумподаткунаприбутокпідприємстводержаногозарахунокзмінипонижуючогокоефіцієнтапризастосуваннінормамортизаціїуроцітаспрямуваннязазначенихкоштівдоДержавногобюджетуУкраїниєобовязковимдлязастосуваннявсімаплатникамиподаткунаприбутокпідприємстватапередбачаєщоплатникиподаткунаприбутокпідприємствсамостійновикористовуючивідповідніваріантирозрахункувизначаютьтаспрямовуютьдодержавногобюджетусумуподаткуодержаногозарахунокзмінипонижуючогокоефіцієнтапризастосуваннінормамортизаціїатакожвизначаютьсумуподаткущопідлягаютьзарахуваннюдомісцевогобюджетуУсірозрахункипроводятьсявтисячахгривеньзоднимдесятковимзнаком

Перерахуваннякоштівдодержавноготамісцевогобюджетівздійснюєтьсяплатникомподаткузаокремимиплатіжнимидорученнями

Основнізасобивизнаютьсятобтовідображаютьсявбалансіпідприємстваякщовідповідаютьзагальнимикритеріямвизнанняактивівасаме

існуєймовірністьтогощопідприємствоотримаєвмайбутньомуекономічнівигодиповязанізвикористаннямцьогоактиву

йогооцінкаможебутидостовірновизначена

Упевненістьвтомущообєктосновнихзасобіввідповідаєпершомукритеріюповязаназнаявністюпідтвердженнящовсіризикитавинагородиповязанізйоговикористаннямвжеперейшлидопідприємства

ЗгідноЗаконуУкраїни“ПробухгалтерськийобліктафінансовузвітністьвУкраїні”економічнавигодапотенціальнаможливістьотриманняпідприємствомгрошовихкоштіввідвикористанняцихактивівБільшдетальночивбільшширокомурозуміннітермін“майбутняекономічнавигода”розглядаєтьсяякпотенціалякийможесприятинадходженнюнапідприємствопрямочинепрямогрошовихкоштівтаїхеквівалентів

ПотенціалможебутивиробничимтобточастиноюгосподарськоїдіяльностіпідприємстваПотенціалможе“набувати”формуконвертованостівгрошовікоштитаїхеквівалентитобтоєможливістьпродажучиобмінутежємайбутньоюекономічноювигодоючиможливістьзменшуватизалишокгрошовихкоштівнаприкладколиальтернативнийвиробничийпроцесзменшуєвитратинавиробництвоМожливітакішляхинадходженнянапідприємствомайбутніхекономічнихвигод

використанняокремочиразомзіншимиактивамиувиробництвіпродукціїпродажутоварівнаданняпослугчивиконанніробітякіпризначенідляреалізаціїпідприємством

обміннаіншіактививтомучислінагрошовікошти

використаннядляпогашеннязаборгованості

розподіленняміжвласникамипідприємства

Неможутьбутипризнаніосновнихзасобівобєктамиякінепригоднідовикористаннявнаслідокфізичногочиморальногозносу

ВраховуючивищезазначенеприпереходінановийПланрахунківбухгалтерськогооблікунеобхідноврахуватиймовірністьтогочиотримаєбазовепідприємствоТОВ“Еліон”вмайбутньомуекономічнівигоди

ГрунтуючисьнаоцінкахкерівництватаіншихспеціалістівпідприємстваосновнихзасобівПЭВМРентиумпеіКарманнийтелефоннеможутьбутипризнаніактивомвнаслідокморальногозносуаПКРпевнаслідокфізичногозносуЦіобєктисписуютьсязбалансу

Дт“Непокритізбитки”Кт“Основнізасоби”грн

зодночаснимоприбуткуваннямїхякіншихнеоборотнихактивіввиходячизціниможливоїреалізації

Дт“Іншінеоборотніактиви”Кт“Надзвичайнідоходи”грн

Вданійситуаціїнеобхіднозвернутиувагунатещоамортизаціязметоюоподаткуваннянавищевказаніосновніфондиякіналежатьдогрупипродовжуєнараховуватись

СлідматинаувазіщовдеякихвипадкахосновнізасобибезпосередньонезбільшуютьекономічнихвигодалеможутьбутипотрібнідлязабезпеченняотриманнямайбутніхекономічнихвигодвідіншихактивівПрикладомєосновнізасобипридбанідляохоронинавколишньогосередовищаабозметоюбезпеки

Порядокзбільшеннятазменшеннябалансовоївартостігрупосновнихфондів

ЯкзазначалосявищесумаамортизаційнихвідрахуваньзвітногоперіодувизначаєтьсяшляхомзастосуваннянормамортизаціїдобалансовоївартостігрупосновнихфондівнапочатокзвітногоперіодуОтжебазоюнарахуванняамортизаційнихвідрахуваньєбалансовавартістьгрупосновнихфондівВданомурозділірозглянутопитаннящодопорядкузбільшенняабозменшеннябалансовоївартостігрупосновнихфондівзметоюподальшоговірноговизначеннянарахуванняамортизаційнихвідрахувань

Балансовавартістьгрупосновнихфондівякіпідлягаютьамортизаціїзбільшуєтьсяуразі

придбанняпідприємствомосновнихфондів

самостійноговиготовленняосновнихфондів

отриманняосновнихфондівзадоговорамифінансовоголізингуоренди

поліпшенняосновнихфондів

проведеннящорічноїіндексаціїбалансовоївартостігрупосновнихфондів

Короткорозглянемовипадкизбільшеннябалансовоївартостігрупосновнихзасобів

Балансовавартістьгрупосновнихфондівпідприємствзбільшуєтьсязарахунокякновихтакітихщобуливексплуатаціїосновнихфондіватакожзарахуноксамостійноговиготовленняосновнихфондів

ДляцілейоподаткуваннязгіднопідпунктустЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”витратинапридбанняосновнихфондівїхсамостійневиготовленнявключаючивитратиназаробітнуплатуробітникамякібулизадіяніввиготовленнідлявласнихвиробничихпотребпідлягаютьамортизації

УразіздійсненнявитратнапридбанняосновнихфондівбалансовавартістьвідповідноїгрупизбільшуєтьсянасумувартостіїхпридбаннязурахуваннямтранспортнихтастраховихплатежіватакожіншихвитратвзвязкузтакимпридбаннямбезурахуванняподаткунадодатковувартістьякщоплатникподаткунаприбутокпідприємствазареєстрованийякплатникПДВ

ЗаконУкраїни“Прооподатковуванняприбуткупідприємств”прямоневстановлюєпорядкувизначеннядатизбільшеннябалансовоївартостігрупОФ

ЗцьогоможеслідуватитількитещодатавиникненнятакихвитратповиннавизначатисявзагальномупорядкувстановленомустЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”длявизначеннядатизбільшенняваловихвитраттобтопопершомуздвохподійоплатіабоодержанніобєкта

Длятакзваних“довгостроковихконтрактів”тобтоконтрактівнавиготовленняобєктатривалістюбільшмісяцівцеправилосформульованевпппстЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”“УвипадкуякщообєктдовгостроковогоконтрактувідноситьсядоосновнихфондівзамовниказамовникупорядкувизначеномувстаттіЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”збільшуєбалансовувартістьвідповідноїгрупиосновнихфондівнасумукоштівматеріальнихабонематеріальнихактивівщопідлягаютьамортизаціїнаданихвиконавцюувиглядіавансівпередоплатиабовартостіобєктадовгостроковогодоговоруконтрактуабойогочастпиОФможезбільшуватисянетількидовведеннявексплуатаціюобєктіваленавітьдоїхньогоодержанняпідприємствомПростішеговорячивартістьневстановленогоустаткуванняпридбанихдляведеннябудівельнихробітматеріаліватакожсумаавансівсплаченихпостачальникаміпідрядчикамзбільшуютьбалансовувартістьгрупОС

ЩостосуєтьсяотриманняосновнихфондівзадоговорамифінансовоголізингуорендибалансовавартістьвідповідноїгрупиосновнихфондівзменшуєтьсянавартістьосновнихфондівякінадаютьсяплатникомподаткууфінансовийлізингорендуупорядкупередбаченомудляпродажуосновнихфондівПрицьомулізингоотримувачорендаторзбільшуєбалансовувартістьвідповідноїгрупиосновнихфондівупорядкупередбаченомудляпридбанняосновнихфондів

Амортизаціявитратнаполіпшенняосновнихфондіводержанихвоперативнийлізингоренду

Уразіколидоговіроперативноголізингуорендизобовязуєабодозволяєорендарюздійснюватиполіпшенняобєктаоперативноголізингуорендарможезбільшитистворитибалансовувартістьвідповідноїгрупиосновнихфондівнавартістьфактичнопроведенихполіпшень

Прицьомуорендаремневраховуєтьсябалансовавартістьобєктаоперативноголізингуорендизавиняткомвартостіфактичнопроведенихйогополіпшень

Більшдетальнорозглянемопитанняпоточногоікапітальногоремонтуреконструкціїмодернізаціїтехнічногопереозброєннятаіншихвидівполіпшеньосновнихфондів

ЯкзазначеновЗаконіУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”платникиподаткумаютьправопротягомзвітногорокувіднестидоваловихвитратбудьяківитратиповязанізполіпшеннямосновнихфондівусуміщонеперевищуєпятьвідсотківсукупноїбалансовоївартостігрупосновнихфондівнапочатокзвітногороку

Витратищоперевищуютьзазначенусумувідносятьсяназбільшеннябалансовоївартостігрупібалансовоївартостіокремогообєктаосновнихфондівгрупитапідлягаютьамортизаціїзанормамипередбаченимидлявідповіднихосновнихфондів

ВідповіднодопппстЗаконуУкраїни“Прооподаткуванняприбуткупідприємств”підприємстванапочаткурокуповиннівстановитиграничнусумувитратнаполіпшенняОФщоможебутивключенауваловівитратиНіякізміниувартостіОФнацюсумуквотуневпливаютьОбліквитратнаполіпшенняОФведетьсянаростаючимпідсумкомізпочаткурокуівключаєтьсяуваловівитратипозагальнихправилахдотипокисумавитратнедосягневстановленоїмежіКвотаможебутивикористаназамісяцьабожможезалишитисяневикористаноюпротягомусьогороку

Розглянемонаприкладіданихпідприємства“Еліон”

СукупнабалансовавартістьвиробничихосновнихфондівнаргрнЗаданимибалансу

Таблиця

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 80000 | 20000 | 25000 | 125000

На протязі першого кварталу здійснений поточний ремонт приміщення на суму 3000 грн. (без ПДВ). Придбані основні фонди групи 2 на суму 8000 грн. На протязі другого кварталу здійснена модернізація основних фондів групи 2 на суму 6000 грн. (без ПДВ). Продані об'єкти основних фондів групи 2 на суму 2100 грн., первісна вартість яких - 4000 грн. (без ПДВ).

В третьому кварталі операції. з основними фондами не здійснювались.

Операції відображаються в наступному порядку:

1. Розрахунок амортизації за І квартал:

Таблиця 2.4.

Групи | Розрахунок | Сума (грн.) | Проводка

Група І | 80000х1,25% | 1000 | Кт - 131

Група 2 | 20000х6,25% | 1250 | Кт - 131

Група 3 | 25000х3,75% | 938 | Кт - 131

Разом | 3188

2. Списання витрат на поточний ремонт в першому кварталі. Балансова вартість основних фондів на 01.01.2000 р. - 125000 грн.

Ліміт суми яка відноситься до валових витрат (125000х5%), - 6250грн. Використано в I кварталі 3000грн.

Залишок на 01.04.2000р. 3250грн.

Дт 91 Кт 631 3000грн

3 Придбання основних фондів (введені в експлуатацію):

Дт 104 Кт 152 8000грн.

4.Розрахунок бази амортизації за II квартал .

Таблиця 2.5.

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 79000 | 26750 | 24062 | 129812

5.Розрахунок амортизації за II квартал.

Таблиця 2.6.

Групи | Розрахунок | Сума (грн.) | Проводка

Група І | 79000х1,25% | 988 | Кт - 131

Група 2 | 26750х6,25% | 1672 | Кт - 131

Група 3 | 24062х3,75% | 902 | Кт - 131

Разом | 3562

6. Списання витрат на поточний ремонт в II кварталі.

Залишок ліміту по 01.04.2000р 3250грн.

Використано 3250грн.

Залишок на 01.07.2000 р. -

Дт 91 Кт 2631 3250грн.

7. Продаж основних фондів групи 2

Таблиця 2.7.

№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума (грн)

1 | Відвантаження ОФ по ціні продажу | 361 | 742 | 2100

2 | ПДВ в сумі продажу | 742 | 641 | 350

3 | Списання ОФ по обліковій вартості | 742 | 104 | 4000

4 | Списання суми перевищеній облікової вартості над ціною продажу

4000-(2100-350) | 131 | 742 | 2250

8. Розрахунок бази амортизації III кварталу.

Таблиця 2.8.

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 78012 | 22978 | 23160 | 124150

Розрахунокамортизаціїзаквартал

Таблиця

Групи | Розрахунок | Сума (грн) | Проводка

Група І | 78012х1,25% | 975 | Кт - 131

Група 2 | 22978х6,25% | 1436 | Кт - 131

Група 3 | 23160х3,75% | 869 | Кт - 131

Разом | 3280

10.Таблиця бухгалтерських проводок:

Таблиця 2.10.

№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума (грн)

І кв. | Нарахування амортизації гр.1 | 23 | 131 | 1000

Нарахування амортизації гр.2 | 23 | 131 | 1250

Нарахування амортизації гр.3 | 23 | 131 | 938

Списання вартості ремонту | 91 | 631 | 3000

Придбання ОФ гр.2 | 104 | 152 | 8000

ІІ кв. | Нарахування амортизації гр.1 | 23 | 131 | 988

Нарахування амортизації гр.2 |