До нематеріальних активів належить гудвіл (ділова репута-ція). Гудвіл — це комплекс заходів, спрямованих на збіль-шення прибутку підприємства без відповідного збільшення активних операцій, включаючи використання кращих управ-лінських здібностей, домінуючу позицію на ринку продукції (робіт, послуг), нові технології тощо. Вартість гудвілу визна-чається різницею між ціною придбання і звичайною ціною відповідних активів.

Аналітичний облік ведеться за видами окремих об'єктів нематеріальних активів.

Норма зносу нематеріальних активів визначається виходячи з первісної вартості і встановленого терміну їх корисного, використання.

Не нараховуються амортизаційні відрахування (знос) на нематеріальні активи: "ноу-хау", гудвіли, товарні знаки тощо, вартість яких не зменшується в процесі їх викорис-тання.

Облік нематеріальних активів.

Внесені засновниками й оприбутковані нематеріальні активи до Статутного фонду:

Дебет рахунку № 04 "Нематеріальні активи"

Кредит рахунку № 75 "Розрахунки з учасниками".

Придбані підприємством нематеріальні активи:

Дебет рахунку № 04 "Нематеріальні активи"

Дебет рахунку № 68 "Розрахунки з бюджетом" (на суму ПДВ)

Кредит рахунку № 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"

Кредит рахунку № 76 "Розрахунки з різними дебіто-рами і кредиторами".

Використання джерел фінансування придбаних немате-ріальних активів:

Дебет рахунку № 87 "Фовди економганого стимулю-вання"

Дебет рахунку № 81 "Використання прибутку"

Кредит субрахунку № 88-6 "Фонд коштів, використа-них на фінансові вкладення".

Вартість безкоштовно одержаних нематеріальних акти-вів:

Дебет рахунку № 04 "Нематеіральні активи"

Кредит субрахунку № 88-13 "Фонд безкоштовно одержаного майна".

Нарахування амортизаційних відрахувань на немате-ріальні активи провадяться до досягнення їх залишкової вартості нульового значеная (Закон України "Про аморти-зацію"):

Дебет рахунку № 04 "Нематеріальні активи"

Кредит субрахунку № 02-3 "Знос нематеріальних активів".

Списання непридатних для подальшого використання нематеріальних активів, знос по яких не нараховується:

Дебет рахунку № 20 "Основне виробництво"

Дебет рахунку № 26 "Загальногосподарські витрати"

Дебет рахунку № 44 "Витрати обігу"

Кредит рахунку № 04 "Нематеріальні активи". Списання неповністю амортизованих нематеріальних активів на суму нарахованого зносу (вибуття нематеріаль-них активів):

Дебет субрахунку № 02-3 "Знос нематеріальних

активів"

Кредит рахунку № 04 "Нематеріальні активи".

На суму недоамортизованої частини нематеріальних активів:

Дебет рахунку № 81 "Використання прибутку" Дебет рахунку № 87 "Фонди економічного стимулю-вання", Кредит: рахунку, №^04 "Нема-серіальні активи"

Облік реалізації нематеріальних активів.

1. Надходження грошових коштів:

Дебет рахунку № 51 "Розрахунковий рахунок" , Кредит субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів"

2. Списана первісна вартість нематеріальних активів:

Дебет субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів" Кредит рахунку № 04 "Нематеріальні активи"

або:

1. На продажну вартість нематеріальних активів:

Дебет рахунку № 76 "Розрахунки з різними дебіторами

і кредиторами"

Кредит субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів".

2. Надходження коштів за реалізацію нематеріальних активів:

Дебет рахунку № 51 "Розрахунковий рахунок" Кредит рахунку № 76 "Розрахунки з різними дебіто-рами і кредиторами".

3. Одночасно на первісну вартість:

Дебет субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів"

Кредит рахунку № 04 "Реалізація інших активів". Списується нарахований знос на реалізовані нематеріальні активи:

Дебет субрахунку № 02-3 "Знос нематеріальних активів"

Кредит субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів".

На суму витрат, пов'язаних з продажем нематеріальних активів:

Дебет субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів"

Кредит рахунку № 76 "Розрахунки з різними дебіто-рами і кредиторами"

Кредит рахунку № 70 "Розрахунки з оплати праці" та ін.

Податок на додану вартість на доходи від реалізації:

Дебет субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів" Кредит рахунку № 68 "Розрахунки з бюджетом".

Результат від реалізації.

Прибутки:

Дебет субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів"

Кредит рахунку № 80 "Прибутки і збитки".

Збитки:

Дебет рахунку № 80 "Прибутки і збитки"

Кредит субрахунку № 46-3 "Реалізація інших активів".

При безкоштовній передачі нематеріальних активів залиш-кова їх вартість (первісна за мінусім зносу) відноситься підприємством на рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства або фондів, що створюються підприємством.

Безкоштовна передача нематеріальних активів:

а) на суму нарахованого зносу:

Дебет субрахунку № 02-3 "Знос нематеріальних активів"

Кредит рахунку № 04 "Нематеріальні активи";

б) на суму залишкової вартості:

Дебет рахунку № 81 "Використання прибутку"

Дебет-рахунку № 87 "Фонд» економічного стимулю-вання"

Кредит рахунку № 04 "Нематеріальні активи".

Інвентаризація нематеріальних активів.

По всіх нематеріальних активах перевіряється наявність розпорядчих документів керівника підприємства щодо затвер-дження термінів їх корисного використання і норми зносу (амортизації) даних об'єктів. Інвентаризацією нематеріальних активів, таких, як секрети технологій, має бути встановлена наявність на підприємстві документів з детальним описом суті і порядку використання. Програмні продукти перевіряються за їх наявністю на відповідних носіях і наявністю експлуатаційної проби. Таким чином, при інвентаризації нематеріальних активів їх наявність встановлюється шляхом перевірки документів, що стали підставою для їх оприбуткування на баланс підприємства, а також документів, якими оформлені (підтверджені) майнові права.

2. Планування аудиту.

Аудитор планує роботу таким чином, щоб забезпечити:

а) одержання необхідної інформації про стан бухгалтерського обліку об'єкта, що перевіряється;

б) визначення змісту, часу проведення й обсягу контрольних процедур, що підлягають виконанню.

У плані аудиторської перевірки повинні бути відбиті :

- обсяг виконуваних робіт;

- терміни проведення і тривалість робіт;

- способи і прийоми, застосовувані аудитором.

При цьому аудитор може обговорити план аудиторської перевірки з керівництвом і персоналом об'єкта, що перевіряється, що дозволяє підвищити дієвість проведеного аудиту і скоординувати аудиторські процедури з діяльністю органів керування об'єкта, що перевіряється. У випадку залучення до аудиторської перевірки чи співвиконавців експертів аудитор (як керівник робіт) повинний спланувати і їхню роботу.

У зв'язку з тим, що аудиторська перевірка (на малому і середньому об`єкті) обмежена в середньому двома тижнями , та чітке планування і координація дій усіх учасників перевірки в обов`язковому порядку підлягають письмової фіксації. У плані аудиторської перевірки необхідно передбачити схему перевірки за кожною ділянкою бухгалтерского обліку:

1. Що підлягає перевірці:

- наявність і оформлення первинних документів по ділянці обліку;

- відображення господарських операцій