Складною називається бухгалтерська проводка, в якій кілька рахунків дебетуються і на загальну суму записів за дебетом кредитується один рахунок, або, навпаки, коли кілька рахунків кредитується і на загальну суму записів за кредитом дебетується один рахунок. Тобто, в складних проводках кореспондують один рахунок за дебетом з двома чи кількома рахунками за кредитом, або один рахунок за кредитом з двома чи кількома рахунками за дебетом.

Система подвійного запису базується на принципі подвійності, який означає, що всі економічні явища мають два аспекти: збільшення і зменшення, продаж і придбання, виникнення і зникнення, які компенсують одне одного.

Подвійний запис на рахунках є важливим елементом бухгалтерського обліку і має велике контрольне значення.

1.3. Фінансова звітність підприємства.

Відповідно до Закону метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства на звітну дату.

Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 “ Баланс ”.

Баланс дає можливість визначити склад та структуру майна підприємства, ліквідність та оборотність оборотних засобів, наявність власного та запозиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості і багато інших показників. Отримання такої інформації є необхідою умовою для прийняття обгрунтованих управлінських рішень, а також для оцінки ефективності майбутніх вкладень капіталу та ступеня фінансових ризиків.

Баланс – це таблиця, яка має дві сторони: ліва називається актив, а права – пасив.

Бухгалтерський Баланс складається на основі бухгалтерських записів, які підтверджені необхідними первинними документами. Перед складанням Балансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках. Звіряються початкові та кінцеві сальдо і обороти за звітний період.

З метою зіставності фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок періоду переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані на кінець звітного періоду переносяться з Головної книги, у якій згруповані дані поточного періоду.

Статті Балансу повинні бути узгодженими та дорівнювати залишкам на аналітичних та синтетичних рахунках у Головній книзі на кінець звітного періоду.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності, є календарний рік.

Проміжна звітність ( місячна, квартальна ) складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Статті Балансу згруповані в розділи – три в Активі та п’ять у Пасиві. Особливістю Балансу є рівність підсумкових сум Активу та Пасиву, тобто підсумок активів Балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

У першому розділі Активу Балансу відображається вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, капітальних інвестицій, довгострокових фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості.

У другому розділі Активу відображається вартість оборотних активів. Оборотні активи – це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

До них належать запаси, векселі одержані, поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи та інші операції, поточні фінансові інвестиції та грошові кошти.

В третьому розділі Активу відображають вартість витрат майбутніх періодів – витрати, які мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до подальших звітних періодів.

У першому розділі Пасиву розміщується інформація про власний капітал підприємства: статутний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток тощо.

У другомурозділі Пасиву відображається вартість сформованих резервів на забезпечення наступних витрат та платежів, а саме: на виплату відпусток, додаткових пенсій, гарантійних зобов’язань тощо, а також отримані цільові фінансування та надходження.

У третьому розділі Пасиву наводяться дані про довгострокові зобов’язання - зобов’язання, які не будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

До них належать: довгострокові кредити банків, отримані позикові кошти, заборгованість за виданими довгостроковими векселями та випущеними облігаціями тощо.

В четвертому розділі Пасиву відображається інформація про зобов’язання, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

До поточних зобов’язань належать: короткострокові кредити банків та позики, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість з постачальниками та за іншими розрахунками тощо.

У п’ятому розділі Пасиву відображаються доходи майбутніх періодів – доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних та будуть визнані в майбутніх звітних періодах.

Форма і зміст Звіту про фінансові результати визначені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”. Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

Розділ I Звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати, тобто формування чистого прибутку з точки зору власника підприємства (Таблиця1.1.), який:

· розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

· усі витрати, пов’язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Розділ II цього Звіту надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших опреційних витрат за єкономічними єлементами.

Розділ III Звіту про фінансові результати стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.

Доходи і витрати включаються до складу Звіту про фінансові