Метод виключення витрат полягає в тому, що від загальної суми витрат на виробництво віднімається собівартість попутної продукції, і одержана величина вважається собівартістю основного продукту. Цей метод застосовується тільки за наявності чітко вираженого основного продукту і невеликої питомої, ваги попутної продукції. При цьому повинна забезпечуватися економічно обгрунтована оцінка одержаної попутної продукції.

2. Облік витрат на попутний видобуток і попутну продукцію.

Відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Держкомпромполітики України від 02.02.2001 р. № 47, до статей калькуляції собівартості продукції входить стаття «Попутна продукція (вираховується)». Враховуючи важливе значення більшості видів цієї продукції для забезпечення прибутковості діяльності підприємств харчової промисловості та збереження навколишнього середовища, потрібно організувати відповідний її облік, оцінку та документальне оформлення.

До статті калькуляції «Попутна продукція» на підприємствах харчової промисловості включається вартість попутної продукції, отриманої в результаті комплексної переробки основної сировини в єдиному технологічному процесі. Ця продукція повинна за якістю відповідати встановленим стандартам i технічним умовам i призначатися для подальшої переробки або відпуску стороннім організаціям.

Згідно з існуючими нормативними документами до попутної продукції харчової промисловості належать: бавовняне насіння, макуха, барда, жом, висівки, сколотини, сироватка, меляса.

Але цей перелік не можна вважати повним, оскільки під визначення «попутна продукція» підпадає, наприклад, знежирене молоко (обрат), яке не може бути віднесене до «зворотних відходів», оскільки цей продукт отримано в результаті комплексної переробки сировини для подальшої переробки.

Згідно з ПБО 9 «Запаси» попутну продукцію можна оцінювати за одним із запропонованих в цьому Положенні методів. Для переробної промисловості одним із найдоцільніших є метод нормативних витрат разом із застосуванням нормативного методу обліку витрат. Нормативну вартість попутної продукції можна обчислювати на основі відпускних цін; планової собівартості аналогічного продукту; ціни можливого використання (тільки для внутрішнього використання). Обрана методика оцінки попутної продукції повинна бути затверджена в наказі про облікову політику підприємства.

На практиці більшість підприємств харчової промисловості попутну продукцію реалізують за відпускними заниженими цінами, встановленими без достатнього економічного обгрунтування. Наприклад, при реалізації сироватки встановлюється так звана відпускна ціна 5 — 10 грн. за 1 т, що не відповідає високій біологічній цінності цього продукту, в якому залишається 50% корисних сухих елементів молока. При виробництві хлібобулочної продукції 1 т молочної сироватки замінює 40 — 60 кг борошна. Знежирене молоко та сколотини за вмістом білка, молочного цукру та мінеральних речовин не поступаються незбираному молоку, а рентабельність продуктів із сколотин коливається від 26 до 30%. Незважаючи на ці показники, анкетування, проведене на 86 молокопереробних підприємствах України, свідчить, що майже 70% попутних продуктів не переробляється, а використовується на корм худобі або навіть знищується, прибутки від реалізації сироватки одержують 25% підприємств, від реалізації сколотин — 41%. Недоотриманий валовий прибуток від реалізації сироватки в галузі становить близько 2,3 млн. грн. на рік. Для порівняння: в США близько 80% сироватки та 90% знежиреного молока i сколотин переробляють у продовольчі товари, інша частина або повертається на ферми, або використовується як добрива.

Таким чином, система визначення нормативної вартості попутної продукції за відпускними цінами призводить до недоотримання значної частини прибутків. Тому при реалізації попутної продукції заслуговує на увагу встановлення її вартості за плановою собівартістю аналогічного продукту.

Встановлення вартості попутної продукції за плановою собівартістю здійснюється відповідно до вмісту в ній корисних речовин, враховуючи склад аналогічного продукту. Аналогічним продуктом при цьому може бути сировина, з якої в комплексному технологічному процесі отримують основну i попутну продукцію, оскільки собівартість отриманої попутної продукції на 95% складається з вартості сировини. Інші витрати можна відносити до вартості основної продукції, оскільки отримані похибки в розрахунках незначні i дають змогу уникнути складних техніко-економічних розрахунків.

Наприклад, для молокопереробних підприємств оцінку попутної продукції можна здійснювати з урахуванням вмісту всіх корисних компонентів (жиру, білку та вуглеводів (лактози)) в цій продукції порівняно з молоком

Враховуючи велике значення даної продукції для збільшення прибутковості діяльності переробних підприємств i в цілях її достовірного обліку та контролю фінансовий облік попутної продукції ведеться на окремому субрахунку бухгалтерського обліку 269 «Попутна продукція», що входить до рахунку 26 «Готова продукція». За дебетом відображається надходження з виробництва попутної продукції за розрахованими цінами, за кредитом — вибуття цієї продукції за обраним методом оцінки вибуття запасів. Аналітичний облік ведеться за видами попутної продукції. Для обліку та контролю попутної продукції, призначеної для реалізації чи відпуску на сторону, пропонуємо використовувати субрахунок 2691 «Попутна продукція для реалізації». Якщо попутна продукція призначена для подальшого використання на підприємстві (для виробництва інших видів продуктів), то її необхідно обліковувати на субрахунку 2692 «Попутна продукція для власного використання». Кореспонденцію рахунків з обліку попутної продукції при застосуванні запропонованих рахунків наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку попутної продукції

№з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4

1 | Передано сировину для виробництва у цех | 2301 | 201

2 | Оприбутковано отриману з виробництва основну продукцію | 26 | 2301

1 | 2 | 3 | 4

3 | Оприбутковано з виробництва попутну продукцію, призначену для подальшої переробки | 2692 | 2301

4 | Оприбутковано з виробництва попутну продукцію, призначену для реалізації |