В основу виокремлення рахунків для обліку витрат підприємства в інтегро-ваній системі обліку покладено функціональну ознаку. Для цього застосовують рахунки "Виробництво", "Виробничі накладні витрати", "Загальні та адмініст-ративні витрати", "Витрати на збут та реалізацію", "Витрати на дослідження та розробки".

На перших двох рахунках відображають витрати, пов'язані з виробництвом продукції.

Прямі виробничі витрати відображають безпосередньо на рахунку "Вироб-ництво", непрямі накопичуються на рахунку "Виробничі накладні витрати", а наприкінці звітного періоду списуються на рахунок "Виробництво" і розподіля-ються між об'єктами калькулювання.

Витрати підрозділів, які здійснюють невиробничі функції (управління, збут, дослідження тощо), не включають у виробничу собівартість продукції. Ці витра-ти списують на рахунок фінансових результатів у тому обліковому періоді, в яко-му вони були здійснені (рис. 2.3).

Групування даних за статтями витрат, видами продукції та центрами відпові-дальності здійснюють через відповідну організацію аналітичного обліку в межах рахунків, перелічених вище.

В Україні інтегровану систему обліку покладено в основу плану рахунків та звітності про фінансові результати. Тому більшість українських підприємств (крім суб'єктів малого підприємництва, що обрали загальну систему обліку) застосову-ють саме інтегровану систему рахунків.

Для ілюстрації обліку витрат в інтегрованій системі рахунків розглянемо та-кий приклад.

Таблиця 2.3.

Баланс ВАТ "Рівненська КФ" на 1 квітня 2003 року, тис. грн.

Актив | Пасив

Грошові кошти | 50 000 | Вкладений акціонерний капітал (прості акції) | 250 000

Запаси | 70 000 | Зобов'язання за випущеними облігаціями | 50 000

Основні засоби | 180 000

Баланс | 300 000 | Баланс | 300 000

ВАТ "Рівненська КФ" застосовує інтегровану систему обліку. Баланс корпора-ції на 1 квітня 2003 року і дані про її запаси на цю дату наведено відповідно у табл. 2.3 та 2.4. Інформацію про господарські операції корпорації за квітень уза-гальнено в табл. 2.5.

Рис. 2.3. Взаємозв'язок облікових реєстрів і рахунків в інтегрованій системі виробничого обліку

Таблиця 2.4

Розшифровка залишків запасів

Сума тис. грн. | Стаття запасів

На 01.04.2003 р. | На 01.05.2003 р.

1. | Сировина | 52 000 | 25 000

2. | Незавершене виробництво | 8 000 | 6 300

3. | Готова продукція | 10 000 | 20 000

Всього | 70 000 | 51 300

Таблиця 2.5

Господарські операції за квітень |

Тис. грн.

1. Придбано сировини в кредит | 18 000

2. Витрачено сировини | 45 000

3. Нараховано зарплату:

а) робітникам | 15 000

б) іншому виробничому персоналу | 5 000

в) керівництву корпорації | 6 000

Всього | 26 000

4. Нараховано амортизацію:

а) обладнання та будівель виробничого призначення | 3 000

б) обладнання та будівлі офісу | 1 000

Всього | 4 000

5. Сплачені витрати:

а) ремонт верстатів | 300

б) відсотки за облігаціями | 100

в) реклама | 500

г) транспортування готової продукції покупцям | 700

Всього | 1 600

6. Списано виробничих накладних витрат | 8 300

7. Випущено готової продукції | 70 000

8. Реалізовано продукцію покупцям | 90 000

9. Відображено собівартість реалізованої продукції | 60 000

10. Списано на фінансові результати, отримані доходи | 90 000

11. Списано на фінансові результати, собівартість реалізованої продукції | 60 000

12. Списано на фінансові результати витрати періоду | 8 200

13. Відображено чистий прибуток | 21 700

Після відображення всіх наведених операцій рахунки ВАТ „Рівненська КФ” ма-тимуть такий вигляд (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Відображення операцій у системі інтегрованого обліку

РОЗДІЛ 3. Економічний аналіз розподілу витрат на виробництво

3.1 Методологічні основи економічного аналізу розподілу витрат на виробництво

Одним із найважливіших показників, що характеризують роботу підприємства, є витрати на виробництво, збут продукції і собівартість продукції. Це синтетичні показники, в яких знаходять відображення усі сторони господарської діяльності.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерсько-го обліку 16 «Витрати», витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що приводить до зменшення власного ка-піталу підприємства, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періо-ду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат і понаднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) входять:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

загальновиробничі витрати.

До собівартості реалізованої продукції (робіт, по-слуг) не включаються такі витрати, пов'язані з опера-ційною діяльністю: адміністративні витрати, витрати на збут і інші операційні витрати.

Для цілей економічного аналізу має значення групу-вання витрат за статтями калькуляції і економічними елементами, групування витрат на постійні і змінні; прямі і непрямі; одноелементні і комплексні, продук-тивні і непродуктивні.

Під економічними елементами розуміють сукупність економічно однорідних витрат в грошовому виразі за їх видами. Це групування дозволяє відповісти на запи-тання, що саме витрачено на даний об'єкт.

Статті калькуляції показують, як формуються ці ви-трати для визначення собівартості продукції - одні ви-трати показуються за їх видами (елементами), інші - за комплексними статтями. При цьому один елемент ви-трат може бути присутнім в кількох статтях калькуляції.

До змінних належать витрати, абсолютна величина яких зростає зі збільшенням обсягу випуску продукції і зменшується із його зниженням.

Постійні - це витрати, абсолютна величина яких із збільшенням (зменшенням) обсягу випуску продукції істотно не змінюється. Виходячи із розподілу витрат на постійні і змінні, витрати на виробництво і збут всього обсягу виробництва (Витр) можуть бути представлені наступним чином[25, c.145]:

Витр = вх + А;

на одиницю продукції (Витр):

де В - сума змінних витрат на одиницю продукції, грн.;

А -