визначається ставка змінних витрат на один виріб розподіленням знайденої різниці у рівні витрат до різниці обсягу виробництва;

визначається загальна сума змінних витрат на мак-симальний (мінімальний) обсяг виробництва як добу-ток ставки змінних витрат на відповідний обсяг вироб-ництва;

визначається загальна величина постійних витрат як різниця між загальною сумою витрат і величиною змінних витрат.

Такі розрахунки можуть застосовуватися до усіх витрат, окремих статей і їх складових частин.

Витрати по комплексних статтях залежать від двох факторів: обсягу випуску продукції і рівня витрат (до-тримання кошторису витрат).

Вплив обсягу виробництва на зміну комплексних статей витрат розраховується за формулою:

де BKV — зміна комплексних статей витрат під впли-вом зміни обсягу виробництва;

ВКСКОР — планова сума по комплексній статті витрат, скоригована на фактичний обсяг виробництва;

ВКПЛ — планова сума по комплексній статті витрат.

В результаті зміни рівня витрат відхилення по комп-лексній статті буде складати величину, розраховану за формулою:

де ВКРВ — вплив зміни рівня витрат на суму комплекс-ної статті витрат;

ВКФ — фактична сума витрат.

Сума планових витрат, скоригованих на фактичний обсяг виробництва, розраховується за формулою:

ВКСКОР - ВКПОСТ + ВКЗМІН К ,

де ВКПОСТ - постійна частина витрат;

ВКЗМІН - змінна частина витрат;

К - коефіцієнт росту обсягу виробництва.

Аналіз витрат на гривню товарної продукції

Витрати на гривню товарної продукції є основним по-казником, який характеризує рівень і динаміку витрат на підприємствах, що виробляють різнорідну продукцію. Показник витрат на гривню товарної продукції є загальним показником рівня витрат, він може бути розрахова-ний для будь-якого підприємства, що дуже важливо для порівняльного аналізу між підприємствами, оцінки їх кон-курентоспроможності. Цей показник характеризує ефективність господарської діяльності підприємства: чим мен-ше ці витрати, тим вище рентабельність.

Зниження витрат на гривню товарної продукції ха-рактеризує успішність роботи підприємства по впровад-женню нової техніки, підвищенню продуктивності праці, раціональному використанню ресурсів.

Аналіз витрат на гривню товарної продукції в по-рівнянні з попереднім періодом, а по можливості, за ряд років показує, наскільки успішно ведеться робота на підприємстві по зниженню витрат.

У процесі аналізу визначається різниця між фактич-ним і плановим рівнем витрат на гривню товарної про-дукції. На відхилення фактичних витрат на гривню то-варної продукції від планових впливають наступні фак-тори: зміна асортименту випущеної продукції, обсяг ви-пуску, зміна рівня витрат й оптових цін на продукцію.

Сутність впливу фактора структури й асортименту продукції полягає в тому, що не всі вироби, що випуска-ються підприємством, мають однаковий рівень витрат. Отже випуск продукції з відносно високою рентабельні-стю і у більшому розмірі, чим це було передбачено пла-ном, викликає зниження витрат на гривню товарної про-дукції, і навпаки, збільшення випуску менш рентабель-ної продукції призведе до збільшення рівня витрат.

При зниженні оптових цін на продукцію за інших рівних умов збільшуються витрати на гривню товар-ної продукції, і навпаки, при їхньому збільшенні рівень витрат знижується.

Вплив відповідних факторів на рівень витрат на грив-ню товарної продукції розраховується за формулами:

де Зв, Зас, Зз, Зц, — зміна витрат на гривню то-варної продукції фактично у порівнянні з планом за рахунок зміни обсягу випуску, асортименту, витрат і оптових цін відповідно;

ВіПЛ, ВіФ- випуск і-го виду продукції відповідно за планом і фактично, нат. од.;

В' - випуск і-го виду продукції фактично при пла-новій структурі, нат. од.;

ЗіПЛ, ЗіФ - витрати на одиницю продукції і-го виду за планом і фактично;

ЦіПЛ, ЦіФ - ціни на одиницю і-го виду продукції за планом і фактично.

Аналіз витрат на гривню товарної продукції вико-нується не тільки в цілому по усіх витратах, але і по кожній статті окремо з визначенням суми відхилення фактичних витрат від плану і попереднього періоду.

3.2 Економічний аналіз витрат на виробництво на ВАТ "Рівненська кондитерська фабрика"

Нижче проаналізуємо структуру доходів і витрат ВАТ «Рівненська кондитерська фабрика» (Див. Табл. 3.2-3.3, рис. 3.1).

Таблиця 3.2

Структура доходів і витрат ВАТ «Рівненська кондитерська фабрика» в 2002-2003 рр.

(тис.грн.)

Найменування показника | 2002 | 2003 | Відхилення

абс | % 

Доход (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг) | 11713,1 | 15946,2 | 4233,1 | 36,14 

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції: (товарів, робіт, послуг) | 10386,5 | 14293,1 | 3906,6 | 37,61 

Валовий: прибуток | 1078,9 | 1070,1 | -8,8 | -0,82

ншi операцiйнi доходи | 4261,7 | 16317,1 | 12055,4 | 282,88 

Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток | 467,4 | 963,7 | 496,3 | 106,18 

Інші доходи | 47,3 | 23,3 | -24 | -50,74 

Фінансові результати від звичайної діяльності: до оподаткування: прибуток | 468,1 | 973,9 | 505,8 | 108,05 

Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток | 260,1 | 621,9 | 361,8 | 139,10 

Надзвичайні: доходи  | 1,2 | 1,2  

Чистий: прибуток | 260,1 | 622,7 | 362,6 | 139,41

Витрати 

Собівартість реалізованої продукції : (товарів,робiт, послуг) | 9307,6 | 13223 | 3915,4 | 42,07 

Адміністративні витрати | 429,5 | 721,5 | 292 | 67,99 

Витрати на збут | 78,4 | 183,6 | 105,2 | 134,18 

Інші операційні витрати | 4365,3 | 15518,4 | 11153,1 | 255,49 

Фінансові витрати | 46,6  | -46,6 | -100,00 

Інші витрати  | 13,1 | 13,1 

З наведених даних можемо зробити висновок, що в 2003-му році собівартість реалізованої продукції зросла на 42,07%, а доход від реалізації продукції на 36,14%. Це свідчить про те, що темп зростання собівартості вищий ніж темп зростання доходу від реалізації. Майже в 1,5 рази зрости витрати на збут. Отже, витрати зростають високими темпами і підприємству необхідно шукати шляхи їх зниження.

Таблиця 3.3

Елементи операційних витрат ВАТ «Рівненська кондитерська фабрика» в 2002-2003 рр.

(тис. грн.)

Найменування показника | 2002 р. | 2003