Відповідно до постанови КМУ від 19.04.93 №179 "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій і джерелах їх покриття" підприємствам і організаціям усіх форм власності дозволено робити дооцінку залишків товарно-матеріальних цінностей - за умови зміни цін на виробничі запаси і товари. Дооцінка робиться за даними інвентаризації. Перелік товарно-матеріальних цінностей, що підлягають дооцінці, визначається шляхом зіставлення цін, що склалися в розрахунках з постачальниками на початок і кінець місяця. При цьому береться мінімальна ціна на початок місяця і максимальна ціна на кінець місяця.

Уцінка товарів у торговельних підприємствах здійснюється відповідно до Положення про порядок уцінки і реалізації залежаної продукції з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення і зайвих товарно-матеріальних цінностей, затвердженим наказом Мінекономіки і Мінфіну України від 15.12.99 №149/300.

Дані про знижені у ціні товари записують в опис-акт, що після твердження керівником передається в бухгалтерію (перший екземпляр) і матеріально відповідальній особі (другий екземпляр). Знижені в ціні товари після перемаркірування передаються для реалізації за накладною, у якій указується роздрібна ціна до і після уцінки.

3.2. Фінансовий облік товарних операцій

Синтетичний облік наявності і руху товарів роздрібні підприємства ведуть на рахунку 28 "Товари", субрахунок 282 "Товари в торгівлі" по продажним (роздрібним) цінам. Оприбуткування товарів, що надійшли від постачальників, у бухгалтерському обліку відбивають записами:

1) на покупну вартість придбаних товарів:

Д-т рах.. 282 "Товари в торгівлі",

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

2) на суму податкового кредиту з ПДВ:

Д-т рах. 641 "Розрахунки по податках",

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

3) на суму, перераховану постачальникам в оплату вартості товарів (включаючи ПДВ):

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", К-т рах. 31 "Рахунки в банках".

При придбанні роздрібним підприємством у постачальників товарів у порядку попередньої оплати роблять записи:

1) на покупну вартість оплачених товарів, які підлягають одержанню:

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", К-т рах. 31 "Рахунки в банках",

2) на суму оплаченого постачальникові ПДВ, включеного в
податковий кредит:

Д-т рах. 641 "Розрахунки по податках", К-т рах. 31 "Рахунки в банках";

Одночасно — на суму податкового кредиту з ПДВ: Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", К-т рах. 644 "Податковий кредит";

3) на оприбуткування отриманих від постачальників попередньо оплачених товарів:

Д-т рах. 282 'Товари в торгівлі",

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Одночасно на зменшення розрахунків по податковому кредиту з ПДВ:

Д-т рах. 644 "Податковий кредит",

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Оскільки в роздрібній торгівлі облік товарів ведуть по продажним (роздрібним) цінам, то згідно п. 5 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість сума ПДВ, сплачена постачальникам, включається до складу торговельної націнки записом:

Д-т рах. 282 'Товари в торгівлі", К-т рах. 285 "Торговельна націнка".

Такою же бухгалтерською проводкою оформляють суми нарахованої роздрібним підприємствам торговельної націнки, і також суми наданої постачальниками торговельної знижки з відпускної ціни товарів. При цьому роздрібне підприємство одержує у своє розпорядження торговельну знижку в повному розмірі в тому випадку, коли здобуває товари безпосередньо в постачальників-виробників. Якщо ж товари в роздрібну торгівлю надходять через посередницькі організації, частина торговельної знижки утримується на користь цих ланок.

Синтетичний облік наявності і руху тари здійснюється на рахунку 28 "Товари", субрахунок 284 "Тара під товарами", по дебету якого відображають надходження тари, а по кредиту — вибуття. Звірення аналітичного і синтетичного обліку тари здійснюється шляхом складання оборотних відомостей.

Власна інвентарна тара враховується по собівартості придбання або виготовлення відповідно на рахунках 115 "Інвентарна тара" або 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети".

Оприбуткування тари, що надійшла від постачальників разом з товарами, у бухгалтерському обліку відображається записом:

Д-т рах. 284 "Тара під товарами" (на вартість тари за ціною придбання); Д-т рах. 946 "Утрати від знецінювання запасів" (на суму уцінки, якщо вона здійснюється); К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (на вартість тари, зазначеної в рахунку-фактурі). Вартість тари, включена в ціну товару, окремо в рахунку-фактурі постачальника не виділяється, а прибуткується за ціною можливої реалізації або використання в господарстві записом по дебету рахунка 284 "Тара під товарами" і кредиту рахунка 745 "Доход від безкоштовно отриманих активів".

Певні особливості є в обліку скляної тари. На рахунку 284 "Тара під товарами" скляна тара (під алкогольними і безалкогольними напоями, молочними продуктами й ін.) у роздрібних підприємствах не враховується. Її вартість за заставними цінами враховується разом з товарами на рахунку 282 "Товари в торгівлі". При продажі товарів покупці одночасно оплачують і заставну вартість скляної тари, а при поверненні порожнього скляного посуду їм виплачується її заставна вартість з торговельного виторгу.

Оскільки роздрібний товарообіг визначається без вартості скляної тари, то з торговельного виторгу за звітний період вартість такої тари віднімається. Для спрощення обліку і складання звіту про товарообіг роздрібні підприємства показують дані про вартість проданої з товарами скляної тари (умовно — в обсязі надходження її від постачальників з товарами) і скляної тари, прийнятої від населення (в обсязі зданої постачальникам).

З метою одержання такої інформації в облікових регістрах (журналах-ордерах, накопичувальних