При реалізації товарів в кредит їх продажна вартість цілком включається в обсяг роздрібного товарообігу по даті фактичної відпустки товарів покупцеві. Тому на усю вартість проданих у кредит товарів роблять запис по кредиту рахунка 702 "Доход від реалізації товарів" у кореспонденції з дебетом рахунків:

30 "Каса" (на суму первісного платежу готівкой в касу); 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму наданого кредиту).

Реалізовані в кредит товари за продажними цінами списуються з кредиту рахунка 282 "Товари в торгівлі" на дебет рахунка 902 "Собівартість реалізованих товарів".

При придбанні товарів на виплат покупець сплачує відсоток за відстрочку платежу, розмір якого встановлюється суб'єктом, що хазяює, але який не повинний перевищувати річної ставки за фінансовий кредит банку, що обслуговує продавця.

Відсотки, що підлягають сплаті покупцями за наданий кредит, по спеціальному розрахунку відносяться на доходи майбутніх періодів і відображаються записом:

Д-т рах. 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"; К-т рах. 69 "Доходи майбутніх періодів".

При цьому відсотки за кредит обчислюються за кожен місяць із застосуванням 1/12 річного розміру відсотків від фактичного кредиту, яким покупець користувався в місяці, за який сплачений черговий внесок до повного погашення заборгованості.

В міру погашення покупцями заборгованості за товари, придбані в кредит, на суми, внесені готівкою в касу підприємства (або перераховані на рахунок торговельного підприємства в банку), включаючи відсотки за кредит, роблять запис: Д-т рах. 30 "Каса" (або рахунок 31 "Рахунки в банках"); К-т рах. 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Одночасно робиться запис на зарахування в доходи від реалізації звітного періоду суми сплаченого покупцями відсотка за наданий кредит (раніше врахованого як доходи майбутніх періодів):

Д-т рах. 69 "Доходи майбутніх періодів"; К-т рах. 702 "Доходи від реалізації товарів".

Сума зробленої дооцінки товарів спрямовується на збільшення додаткового капіталу підприємства записом: Д-т рах. 281 "Товари на складі" (в оптовій торгівлі) або рахунка 282 "Товари в торгівлі" (у роздрібній торгівлі); К-т рах. 42 "Додатковий капітал", субрахунок 423 "Дооцінка активів".

Зменшення первісної вартості товарних запасів на суму уцінки відображається записом по дебету рахунка 946 "Утрати від знецінювання запасів" у кореспонденції з кредитом рахунка 281 "Товари на складі" (в оптових підприємствах) або рахунка 282 "Товари в торгівлі" (у роздрібних підприємствах). Наприкінці звітного періоду ця сума списується на фінансові результати записом по кредиту рахунка 946 "Утрати від знецінювання запасів" і дебетові рахунка 791 "Результат основної діяльності".

Результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відображаються в наступному порядку.

Надлишки товарів, виявлені при інвентаризації, прибутковуються на облік записами:

а) при обліку товарів за покупними цінами:

Д-т рах. 281 "Товари на складі", К-т рах. 719 "Інші доходи від операційної діяльності";

б) при обліку товарів за продажними цінами:

Д-т рах. 282 "Товари в торгівлі" (на вартість товарів за продажними цінами), К-т рах. 285 "Торговельна націнка" (на суму торговельної націнки на ці товари), К-т рах. 719 "Інші доходи від операційної діяльності" (на покупну вартість товарів).

Нестачі товарів у межах норм природного збитку списують на витрати звертання. Однак для рівномірного відображення у витратах звертання нормованих утрат товарів при збереженні торговельні підприємства можуть створювати резерв на природний збиток товарів у плановому розмірі. У бухгалтерському обліку створення резерву щомісяця відображається записом по дебету рахунка 93 "Витрати на збут" і кредитові рахунка 474 "Забезпечення інших витрат і платежів".

Нестача товарів, що враховуються за продажними цінами, виявлена при інвентаризації, відображається записами:

Д-т рах. 947 "Нестачі і утрати від псування цінностей", К-т рах. 282 "Товари в торгівлі";

2) на суму торговельної націнки, що відноситься до цих товарів:

Д-т рах. 285 "Торговельна націнка",

К-т рах. 947 "Нестачі і утрати від псування цінностей";

3) на покупну вартість нестачі товарів (продажна ціна товарів за винятком торговельної націнки) — у межах норм природного збитку:

Д-т рах. 93 "Витрати на збут" (або рахунка 474 "Забезпечення інших витрат і платежів", якщо створюється резерв на природний збиток товарів

К-т рах. 947 "Нестачі і утрати від псування цінностей".

На вартість нестачі товарів, що підлягає відшкодуванню) матеріально відповідальними особами, роблять запис:

Д-т рах. 375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку"; К-т рах. 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Нестача товарів, по якій винуватці не встановлені, відображається записом:

Д-т рах. 947 "Нестачі і утрати від псування цінностей"; К-т рах. 281 "Товари на складі" (або 282 "Товари в торгівлі").

Одночасно зі списанням зазначених цінностей робиться запис на дебеті забалансового рахунка 072 "Невідшкодовані нестачі і утрати від псування цінностей" до виявлення винуватців їх виникнення. При виявленні винуватців раніше списаних товарів рахунок 072 кредитується з одночасним відображенням сум, що підлягають відшкодуванню винуватцями: Д-т рах. 375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку"; К-т рах. 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

У бухгалтерському обліку на суму різниці між балансовою вартістю і сумою збитку, обчисленого відповідно до зазначених нормативних актів, що підлягає відшкодуванню винними особами, роблять запис по дебету рахунка 375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку" і кредитові рахунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Вартість відшкодованого матеріально відповідальними особами збитку відображається записом по дебету рахунка 30 "Каса" (або 66 "Розрахунки по оплаті праці", якщо керівником підприємства прийняте рішення про утримання суми збитку з заробітної плати винуватців) і кредитові рахунка 375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку".

Відповідно до зазначених нормативних актів