651 – "За пенсійним забезпеченням"

Арк.

Зм. | Арк. | № докум. | Підпис | Дата

652 – "За соціальним страхуванням"

653 – "За страхуванням на випадок безробіття"

654 – "За страхуванням майна"

Легко помітити, що структура рахунку не враховує змін, що сталися в системі соціального страхування. Зокрема, якщо керуватися тим, що на субрахунку 652 відображено розрахунки за страхуванням від непрацездатності (і відповідне уточнення відображено в робочому Плані рахунків підприємства), то необхідно відкрити ще один субрахунок – для обліку розрахунків за страхуванням від нещасного випадку. Для його цифрового позначення логічно використати вільний субрахунок 656. Причому цей субрахунок доцільно використати навіть тоді, коли у підприємства немає операцій, що їх відображають на субрахунках 654 і 655. Адже, по-перше, у майбутньому такі операції можуть з'явитися, а по-друге, використання субрахунків не за призначенням може призвести до помилки або непорозуміння, наприклад при зміні бухгалтера (новий бухгалтер може не звернути увагу на зміни) або при черговому реформуванні, коли за розпорядженнями від керівництва необхідно буде переносити залишки з одних субрахунків на інші.

Аналогічною є ситуація

821 "Відрахування на пенсійне забезпечення";

822 "Відрахування на соціальне страхування"

Тим підприємствам, які застосовують рахунки класу 8, варто доповнити рахунок 82 субрахунком, призначеним для обліку розрахунків за страхуван-ням від нещасного випадку, зафіксувавши це в робочо-му Плані рахунків підприємства.

Нарахування і утримання:

Для роботодавців (підприємств) збір до Пенсій-ного фонду, страхові внески за страхуванням від непрацездатності і за страхуванням від безробіття, складаються з двох

Арк.

Зм. | Арк. | № докум. | Підпис | Дата

частин — нарахувань і утримань, їх сплачують за рахунок різних джерел. Тому на відміну від кредитових оборотів, які завжди відобра-жають на субрахунках рахунку 65, обороти за дебетом відображають на різних рахунках.

Для утримань — це завжди дебет рахунку 66 «Роз-рахунки з оплати праці»,а бухгалтерські записи, яки-ми відображають суми утримань, подано в таблиці 2.2.1. Ці записи показують, що на суму утримань зменшу-ються виплати працівникам, отже, цю частину стра-хових внесків сплачує роботодавець, але за рахунок коштів застрахованих осіб. Тобто застраховані особи в цьому випадку одночасно є і страхувальниками. Утри-муючи суми страхових внесків і перераховуючи їх до фондів, підприємство не здійснює витрат, отже, ці суми не відображають у податковому обліку.

У таблиці немає кореспонденції з субрахунком 656 і це, звичайно ж, не випадково: від-повідно до ст.21 Основ законодавства "Про страхування страхувальниками" за цим видом страхування можуть бути тільки роботодавці.

Суми нарахувань відображають у кореспонденції з різними рахунками (зокрема, з рахунками 15 «Капі-тальні інвестиції», 23 «Виробництво», рахунками класів 8 «Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяль-ності»). Вибір кореспондуючого рахунку залежить, насамперед, від того, який метод обліку витрат при-йнято на підприємстві. Нагадаємо, що відповідно до Інструкції № 291 підприємства можуть застосовувати один із трьох методів обліку витрат:

- з використанням рахунків тільки класу 9;

- з використанням рахунків тільки класу 8;

- з одночасним використанням рахунків кла-сів 8 і 9.

Приватне підприємство "Колектор" користується тільки восьмим класом рахунків.

Другий чинник, що впливає на вибір кореспонду-ючого рахунку, — це напрямок діяльності працівни-ків, на заробітну плату яких нараховують страхові внески. При цьому діє загальне правило: суми заробі-тної плати (інших виплат) і суми нарахованих на них страхових внесків завжди відображають на одному і тому самому рахунку. Наприклад, відповідно до п.11 і 14 ПБО-16 до виробничої собівартості продукції, робіт або послуг включають (серед іншого) прямі

Арк.

Зм. | Арк. | № докум. | Підпис | Дата

витрати на оплату праці та інші прямі витрати, до яких належать, зокрема, відрахування на соціальні заходи. Таким чином, і прямі витрати на оплату праці, і страхові внески, нараховані на суму таких витрат, будуть відображені за дебетом рахунку 23«Виробництво». Інший приклад: у п.19 ПБО-16 серед витрат на збут названо витрати на оплату праці продавців, торгових агентів і працівників підрозділів, що забезпечують збут, а про нарахування на соціальні заходи не згадують. Проте і витрати на оплату Проте і витрати на оплату праці зазначеної категорії працівників, і нарахуван-ня страхових внесків на суму таких витрат слід відображати за дебетом рахунку 93 «Витрати на збут». Аналогічне правило чинне і в податковому обліку: страхові внески враховують так само, як суми виплат, на які їх нараховано. Зокрема:

- згідно з пп.5.7.1 ст.5 Закону "Про прибуток до складу валових витрат" включаються суми страхових внесків, нараховані на виплати, які зазначені в пп.5.6.1 ст.5 Закону "Про прибуток" (тобто на ті виплати, які включаються до валових витрат);

- якщо суми виплат відносяться до витрат, що підлягають амортизації відповідно до ст.8 3акону "Про прибуток", то до цього виду витрат слід віднести і суми страхових внесків, нараховані на ці виплати;

- деякі види виплат не включаються до складу валових витрат (наприклад, виплати, що їх зазначено у пп.5.3.9 ст.5 Закону "Про прибуток), отже, і нараховані на них страхові внески не будуть відображені в податковому обліку.

Якщо підприємство для обліку витрат застосовує рахунки тільки класу 9, то нарахування страхових внесків відображатиметься проводками, які наведе-но в таблиці 2.2.2. У податковому обліку такі витрати може бути відображено по-різному.

Зокрема, витрати, перелічені в рядках 1.1 — 1.4 таблиці 2.2.2., або відносяться до витрат, що підлягають амортизації (якщо будують, виготовляють або монту-ють об'єкт , який використовуватимуть в господарській діяльності .

Арк.

Зм. | Арк. | № докум. |