аудит і визначити характер, часові межі і обсяг необхідних перевірок.
Вивчення системи внутрішнього обліку в дипломній роботі проводилось за допомогою анкетування.
Опитування проводиться за допомогою спеціальної анкети з детальними специфічними та цільовими питаннями стосовно характеристики контрольного середовища, а також процедур обліку і контролю. Але відповіді на поставлені питання не повинні розглядатись як остаточний доказ, оскільки, як правило, анкету пропонують заповнити компетентному працівникові, який може й не знати всіх деталей функціонування системи і відповідати, якою має бути система контролю з його точки зору, а не якою вона є насправді. Опитування працівників стосовно системи бухгалтерського обліку і контролю допомагає аудитору скласти думку про її особливості. При цьому корисно, якщо опитуваний висловлює свої судження про слабкі сторони системи контролю. Для досягнення цієї мети в інтерв'ю торкаються всіх важливих аспектів контролю і питання ставляться таким чином, щоб негативна відповідь вказувала на слабкі моменти, покращуючи тим самим їх аналіз.
Анкета вивчення системи внутрішнього контролю на підприємстві наведена у Додатку 1, що дозволяє зробити нижченаведені висновки.
На підприємстві ТОВ “СТЦ Охоронні системи” засоби контролю досить різноманітні. Найбільш поширені засоби контролю на вказаному підприємству:
адекватний розподіл обов'язків;
компетентність персоналу;
наявність ефективного порядку санкціонування на документах керівника і головного бухгалтера;
ведення документації та системних бухгалтерських записів;
зустрічні взаємоперевірки бухгалтерських записів;
перевірка правильності здійснення документообігу, у тому числі суцільна нумерація створення документів, реєстрація документів у спеціальних журналах, брошуровка документів, перевірка порядку їх зберігання і архівірування та ін.;
контроль активів та здійснення заходів. спрямованих на обмеження несанкціонованого доступу до активів;
планові та раптові інвентаризації майна і зобов'язань економічного суб'єкта відповідно до встановленого порядку;
контроль облікових записів та реалізація заходів, спрямованих на обмеження доступу неуповноважених осіб до системи документообігу і ведення бухгалтерського обліку;
внутрішні і зовнішні звірення розрахунків, використання для цілей контролю інформації, одержаної із зовнішніх джерел;
контроль зі сторони старших бухгалтерів за якістю роботи підлеглих їм співробітників та незалежні контрольні процедури;
Ведення бухгалтерського обліку наявних активів не доручається працівникам, на яких тимчасово чи постійно покладена матеріальна відповідальність за збереження цих активів, оскільки існує значний ризик того, що вони скористаються цими активами для власної вигоди і відкоректують при цьому облікові записи належним чином, щоб уникнути відповідальності. Це стосується каси, дебіторської заборгованості, заробітної плати, виробничих запасів.
Особи, які видають дозвіл на здійснення господарських операцій, не мають доступу до наявних активів.
Санкціонування господарських операцій конкретне.
На підприємстві існують службові інструкції для всіх категорій працівників. Обізнаність персоналу щодо його функцій та контроль за його роботою дають певний рівень упевненості в правильному здійсненні ділових операцій.
На підприємстві працює постійно-діюча інвентарізаційна комісія. Відсутні на підприємстві спостережна рада та служба внутрішнього аудиту.
Створення системи внутрішнього контролю має певні обмеження. Так, адміністрація часто не хоче вдаватись до ідеальної системи, оскільки її вартість може перевищити її зиск. Дешевше замовити обширний аудит, аніж створювати систему внутрішнього аудиту, яка дорого коштує.
При вивченні облікової системи були проаналізовані:
- загальна система бухгалтерського обліку ;
- організаційна структура бухгалтерії з розподілом обов'язків і повноважень;
організація документообігу;
роль і місце засобів обчислювальної техніки;
внутрішній контроль по касі.
За даними прорахованих джерел можна зробити висновок про задовільний стан організації і методики бухгалтерії ТОВ “СТЦ Охоронні системи”.
На підприємстві ТОВ “СТЦ Охоронні системи” застосована комп'ютерна форма обліку. Використовуються програми "1С Бухгалтерія". Основна перевага – збільшується швидкість обороту облікової інформації, а отож і більший її об'єм на облікового робітника.
Основний недолік збільшення вартості інтелектуалізації форм крадіжок.
При проведенні аудиту в системі комп'ютерной обробки даних зберігаються мета аудиту і основні елементи його методології. Наявність комп'ютерної форми обліку суттєво впливає на процес вивчення аудитором системи економічного суб'єкту і супутніх йому засобів внутрішнього контролю. Аудитор повинен оцінити можливості комп'ютерної системи з точки зору:
налагодження на зміни закону;
формування звітності.
Аудитор повинен оцінювати кваліфікацію бухгалтерського обліку в галузі комп'ютерізації.
Аудитору необхідно впевнитись в тому, що інформаційні бази забезпечують цілісність інформації, простоту доступу, обмеженість несанкціонованого доступу.
Якщо аудитор досягне придатного для планування аудиту розуміння внутрішнього контролю, він робить попередню оцінку ризику контролю. Ризик контролю – це міра очікування аудитором того, що система внутрішнього контролю не дозволяє попереджати, виявляти і виправляти суттєві похибки у разі їх появи.
Щодо всіх типів господарських операцій робиться попередня оцінка за кожним із завдань внутрішнього контролю. Існують такі рівні оцінки очікуваного ризику контролю: високий. середній і низький (наприклад, відповідно: 1,0; 0,6; 0,2).
Попередню оцінку ризику внутрішнього контролю, як правило, розпочинають з аналізу середовища контролю. Якщо адміністрація підприємства виявляє неадекватне ставлення до контролю, то виникають сумніви в тому, що конкретні контрольні процедури і моменти виявляються надійними. У такому разі краще вважати, що ризик контролю максимальний. тобто дорівнює 1.0. Навпаки, якщо керівництво серйозно ставиться до контрою, то аудитору слід проаналізувати конкретні методи і моменти в розрізі елементів середовища контролю, облікової системи і контрольних процедур. Вони використовуються як основа для оцінки ризику контролю, рівень якого нижче максимального.
Виходячи з описаної методики та аналізу тестування стану внутрішнього контролю можна зробити висновок, що ступень ризику контролю ТОВ “СТЦ Охоронні системи” є середнім.
Звіт про структуру внутрішнього контролю наведений в Додатку 2.
4.3. Порядок проведення аудиту дебіторської заборгованості.
Метою аудиту дебіторської заборгованості є встановлення достовірності даних щодо цієї заборгованості, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку дебіторської заборгованості відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності ТОВ “СТЦ Охоронні системи”.
Основними завданнями аудиту дебіторської заборгованості є:
1).Перевірка наявності договорів