Метою будь-якої підприємницької діяльності є одержання прибутку. Прибу-ток — це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Звідси отри-мання доходів прямо пропорційно впливає на суму отриманого прибутку, тобто на досягнення основної мети підприємництва. Тому всі об'єкти підприємницької діяльності прагнуть одержати якнайкращі результати за цими показниками.

Поняття "дохід" — надзвичайно розповсюджене, широко вживане і, в той же час, дуже багатозначне.

У широкому тлумаченні цього слова "дохід" означає будь-яке надходження гро-шових коштів або матеріальних цінностей, що мають грошову оцінку.

Дохід суб'єкта господарювання — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання влас-ного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). На рис. 16.1 показано види доходів та їх відображення у фінансовій звітності.

Аудитору необхідно пам'ятати, що у Звіті про фінансові результати доходи ві-дображають за видами діяльності.

Суб'єкти господарювання отримують доходи від реалізації продукції та інших активів, робіт, послуг.

ДОХОДИ

Види

Рис. 1 Визнання доходів та їх відображення у фінансовій звітності

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в ра-зі наявності всіх наведених нижче умов:

· покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продук-цію (товар, інший актив);

· підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами"! іншими активами);

· сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

· є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути до-стовірно визначені.

Дохід, пов'язаний із наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня заверше-ності операції з надання послуг на дату балансу, за умови, що результат цієї опера-ції може бути достовірно оцінений.

Користувачі, для яких достовірність фінансової інформації про доходи і фінан-сові результати є досить значною, потребують засвідчення її аудитором.

Метою аудиту доходів є встановлення об'єктивної іс-тини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

Для досягнення цієї мети необхідно:

· перевірити, чи відповідають показники за доходами і фінансовими результа-тами Звіту про фінансові результати в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок його підготовки;

· перевірити достовірність показника прибутковості акцій;

· провести зіставлення показників за доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плановими завданнями;

· підтвердити або спростувати інформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати, аудиторським вис-новком.

При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керу-ватися:

· П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

· П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

· П(с)БО 15 "Дохід";

· Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку акти-вів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі-зацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопа-да 1999р. № 291.

Визнання доходу і достовірна його оцінка — необхідна інформація для відобра-ження її у фінансовій звітності. У свою чергу, фінансова звітність необхідна для забезпечення інформацією потенційних інвесторів, власників підприємств, рів та інших її користувачів.

Слід пам'ятати, що П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи підприємств від звичайної діяльності. Не зайво буде тут нагадати, що звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність підприємства, крім надзвичайної (незвичайної), тобто тієї, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства і не є частою або регулярною.

Однак цей стандарт не поширюється і на деякі доходи від звичайної діяльності, такі, як: доходи від оренди, доходи за контрактами на надання послуг у сфері будівництва та інші доходи, перелічені у пункті 3 зазначеного стандарту.

Отже, П(с)БО 15 може використовуватися при обліку доходів від:

· реалізації продукції (товарів, інших активів);

· надання послуг;

· отриманого цільового фінансування;

· використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого с отримання відсотків, роялті та дивідендів.

Доходи від звичайної діяльності, які підприємство визнало як доходи, класифікуються у фінансовій звітності за групами (п. 7а-д П(с)БО 15). Для цього і Планом рахунків (затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р № 291) передбачено відображати доходи, які належать до різних груп, на різних ра-хунках доходів.

Так, група "Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг)" ві-дображається за рахунком 70 "Доходи від реалізації", де узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів (робіт, послуг).

Група "Інші операційні доходи" відображається на рахунку 71 "Інший операцій-ний дохід ", на якому обліковуються: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів; доходи від операційних курсових різниць за операціями в іноземній валюті; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визначених боржником або щодо яких отримане рішення суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої закінчився термін позовної давності; відшкодування рані-ше списаних активів; інші доходи від операційної діяльності.

Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті належать до доходів групи "Фі-нансові доходи", і для їх обліку Планом рахунків передбачений рахунок 73 "Інші фі-нансові доходи ".

Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з опера-ційною і фінансовою діяльністю підприємства, належать до групи доходів, яка кла-сифікується як "Інші доходи ", і відображаються на однойменному рахунку 74. До та-ких доходів можна віднести дохід від неопераційних курсових різниць, від безоплатно отриманих активів та ін.

Дохід від звичайної діяльності визнається тоді, коли в результаті господарської операції збільшуються активи або зменшуються зобов'язання і внаслідок цього від-бувається зростання власного капіталу.

Таким чином, якщо активи збільшуються (або зобов'язання зменшуються), але це не