Нульовий ризик означатиме абсолютну впевненість у достовір-ності інформації. Але в даному ви-падку практика показує, що чим менший аудиторський ризик, тим більше документів слід взяти для тестування | Аудиторську перевірку слід почи-нати з аналізу балансу і фінансової звітності, щоб упевнитися в точнос-ті відображення в них повноти да-них усіх статей.

Така перевірка дає можливість виявити завищення сум витрат і активів

Внутрішній аудит передбачає попередній контроль на стадії розг-ляду первинних документів, під час візування договорів, наказів, кош-торисів. У такому разі внутрішній аудит претендує на роль про-філактичного заходу.

Поточний контроль здійснюється під час реєстрації господарських операцій та інвентаризації.

Наступний контроль проводиться на стадії узагальнення й аналі-зу облікової і звітної інформації.

Таким чином, внутрішній аудит є системним і строго докумен-тальним, безперервним, універсальним (суцільним) заходом.

Орієнтовні основні методологічні положення щодо організації внутрішнього аудиту полягають у тому, що насамперед слід укомп-лектувати штат внутрішніх аудиторів, відтак оптимально розподіли-ти контрольні функції, виробити методичні вказівки з питань внут-рішнього аудиту.

На підприємстві мають складатися графіки здавання звітів мате-ріально відповідальними особами, а також графіки передачі доку-ментів на автоматизовану обробку.

Не менш важливо розробити проекти планів проведення інвента-ризацій грошових коштів, матеріальних цінностей, розрахунків. При цьому пріоритетне значення надається розробці проекту плану про-ведення річної інвентаризації всіх статей балансу (як правило, ста-ном на 1 жовтня відповідного року).

Представляємо організаційну модель внутрішнього аудиту (табл. 14.2).

Об'єкти внутрішнього

аудиту | Джерела інформації | Методичні прийоми і способи аудиту

Майнові ресурси (ос-новні засоби, МШП, сировина, матеріали, товари тощо) | Законодавчі акти | Суцільні перевірки

Касові, банківські операції (звіти ка-сира, виписки банку) |

Нормативні документи з обліку і аудиту |

Вибіркові перевірки при аудиторському тестуванні

Праця і заробітна плата |

Первинні й зведені документи | Інвентаризація

Розрахунки з постачальниками, покупцями та іншими дебіторами,

кредиторами | Регістри бухгалтерського обліку | Лабораторний аналіз і експертні перевірки

Власний капітал (статутний, пайовий,

резервний, додат-ковий тощо) | Баланси і фінансові звіти | Економіко-математичне моделювання

Витрати | Засновницькі документи (статут, протоколи зборів

засновників, свідоцтво, ліцензія) | Методи порівняльного аналізу

Фінансові результати | Акти перевірок (до-відки, висновки) по-даткової адміністра-ції, банку, держав-них фондів тощо | Технологічний і хіміко-технологічний контроль

Прогнозування результатів діяльності

Перевірка якості товарів, складання рекламаційних актів

Оформлення результатів перевірки і їх реалі-зація (групувальні відо-мості, акти обстежень, аудиторські висновки)

Внутрішньому аудиту доцільно забезпечити співпрацю з юрискон-сультом з питань дотримання законів, положень (стандартів) бухгалтер-ського обліку, Плану рахунків та Інструкції про його застосування, Ін-струкції з інвентаризації, Положення про ведення касових операцій тощо.

Основні функції внутрішнього аудиту: контроль за правильні-стю оформлення, приймання і відпуску матеріальних цінностей, опри-буткування, видачі й перерахування грошових коштів, створення і витрачання власного капіталу; контроль за дотриманням правил штатно-фінансової дисципліни, правильним створенням і розподі-лом прибутків.

Перелік контрольних функцій внутрішнього аудиту слід оформити відповідним наказом керівника підприємства. У ньому необхідно також передбачити своєчасне й кваліфіковане проведення перевірки з метою прогнозування господарських ситуацій, які призводять до порушення нормативних актів, що дасть можливість своєчасно вжи-ти заходи для попередження (профілактики) правопорушень. За до-помогою поточного контролю слід здійснити вибіркові перевірки правильності господарських операцій разом із суцільними перевірка-ми каси, банку, розрахунків з підзвітними особами, списання матері-алів на витрати, забезпечення фінансових результатів, реагування на виявлені порушення.

Структура внутрішнього аудиту підприємства включає три еле-менти: умови проведення аудиту, систему бухгалтерського обліку і процедури аудиту. Кожний елемент розуміють як наявність правил, процедур, методики і документації, розроблених для захисту своїх коштів, отримання надійної інформації з фінансів, підвищення ефек-тивності роботи і дотримання відповідних вимог. У поєднанні всі пе-рераховані елементи структури внутрішнього контролю забезпечу-ють підприємству зниження небажаного ризику ділової і фінансо-вої діяльності, а також ризик помилок у бухгалтерському обліку.

Внутрішній аудит здійснюється або на основі рішення органів управління фірми, або відповідно до порядку, встановленого зако-нодавством.

Внутрішній аудит є складовою внутрішнього контролю і здій-снюється за рішенням органів управління фірми для контролю й аналізу господарської діяльності.

Головна мета внутрішнього аудитора — визначити, чи має фінан-сова звітність підприємства суттєві перекручення.

Термін "Внутрішній аудит" означає діяльність внутрішньої ауди-торської служби (або служби внутрішніх ревізорів підприємства).

Основні функції служби внутрішнього аудиту, як правило, скла-даються з процедур дослідження окремих операцій підприємства, оцінювання і контролю відповідності цих операцій, відображених у бухгалтерському обліку, а також контролю за функціями внутріш-ньої системи контролю підприємства.

Можливості й мета діяльності служби внутрішнього аудиту ма-ють широкий спектр та напрямки і залежать від розміру та струк-тури підприємства, а також потреб керівництва. Як правило, функції внутрішнього аудитора складаються з контролю за функціону-ванням та організацією систем бухгалтерського обліку і внутріш-нього контролю.

Контроль за організацією системи бухгалтерського обліку — це виконання частини функцій керівництва підприємства. Служба внутрішнього аудиту, як правило, відповідає перед керівництвом підприємства за постійне спостереження та контроль за функціо-нуванням цих систем. Фахівці внутрішнього аудиту надають ре-комендації з удосконалення цих систем; проводять експертизи фінансової й оперативної інформації, огляд коштів, які використо-вуються для ідентифікації, виміру, класифікації та інформування; готують огляди ефективної діяльності підприємства, у тому числі нефінансових засобів керівництва; здійснюють контроль за дотри-манням українського законодавства і виконанням всіма підрозді-лами підприємства його внутрішньої політики щодо здійснення діяльності.

Роль і функції внутрішнього аудиту визначаються керівництвом підприємства і метою його розвитку.

Функції внутрішнього аудиту змінюються залежно від вимог ке-рівництва підприємства.

Ефективна діяльність служби внутрішнього аудиту дає змогу зов-нішньому аудитору змінювати характер і термін виконання та ско-рочувати обсяги аудиторських процедур, але не може зумовити пов-не невиконання ним раніше запланованих процедур перевірки.

Внутрішній аудит проводять особи, які мають відповідний рівень професійної освіти, досвіду і компетенції, а робота помічників на-лежним чином контролюється, аналізується і