У розділі Дата аудиторського висновки) аудитор ставить дату на день завершення аудиторської перевірки. Причому дата на ауди-торському висновку проставляється в той день, коли керівництво підприємства підписує акт приймання-передаання виконаних ауди-тором робіт. Дата ставиться або перед вступшою частиною аудитор-ського висновку, або після підпису аудитора..

У розділі Підпис аудиторського висновку ставиться підпис ди-ректора аудиторської фірми або уповноваженюї на це особи, яка має відповідну серію сертифіката аудитора Украіїни на вид проведеного аудиту.

В останньому розділі Адреса аудиторськюї фірми вказується ад-реса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та № Свідоцтва про включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності в Україні.

Аудитор повинен попередити керівництво; підприємства, на яко-му проведена аудиторська перевірка, про його) відповідальність за не-своєчасне подання аудиторського висновку податковим органам у випадку проведення обов'язкового аудиту.

3. Види аудиторських висновків та їх зміст

Аудиторський висновок складається з дотриманням встановле-них норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументо-вану відмову від підтвердження достовірностгі, повноти та відповід-ності чинному законодавству фінансової звзітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського вшсновку аудитор оста-точно оцінює аргументованість своїх тверджезнь і доказів.

Аудиторський висновок може бути: безумовно позитивним, умов-но-позитивним, негативним або дається відмова від надання виснов-ку про фінансову звітність підприємства.

Коли складається негативний висновок аібо дається відмова від надання висновку, то можуть наводитись аргу/менти, якими керував-ся аудитор під час підготовки таких видів віисновків, які відрізня-ються від позитивного.

Безумовно позитивний висновок складається, якщо виконано такі умови:*

аудитор отримав необхідну інформацію та пояснення і вони є достатньою базою для відображення реального стану справ на'Під-приємстві;*

дані достовірні за суттєвими питаннями;*

фінансова звітність відповідає прийнятій на підприємстві сис-темі бухгалтерського обліку, що, у свою чергу, відповідає вимогам чинного законодавства України;*

фінансова звітність складена на підставі правильних облікових даних і позбавлена суттєвих відхилень від нормативних положень;*

фінансова звітність складена відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Враховується також стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

У позитивному висновку можуть бути використані такі стверджу-вальні вислови, як "відповідає вимогам", "дає достовірне і дійсне уяв-лення", "достовірно відображає", "відображає реальний стан ..." тощо.

Аудитор не може видати умовно-позитивний висновок у разі існу-вання фундаментальної непевності й незгоди.

Основні причини фундаментальної непевності — значні обме-ження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всю необхідну інформацію й пояснення (через не-задовільний стан обліку) і не може виконати всі необхідні аудиторські процедури (через обмеження у часі перевірки, що диктуються клі-єнтом).

Причини незгоди такі:*

неприйнятність системи обліку або порядку проведення обліко-вих операцій;*

фундаментальна незгода з повнотою відображення фактів у об-ліку і звітності;*

невідповідність порядку оформлення або здійснення господар-ських операцій чинному законодавству.

Непевність чи незгода вважаються фундаментальними у випадку, коли вплив факторів на фінансову інформацію настільки значний, що це може суттєво змінити дійсний стан справ.

Наявність фундаментальної незгоди може зумовити негативний аудиторський висновок. Наявність фундаментальної непевності може стати причиною відмови від надання аудиторського висновку.

У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняєть-ся від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин не-певності й незгоди.

Під час підготовки негативного аудиторського висновку можна використати такі вислови: "перекручує дійсний стан справ", "не задовольняє вимоги", "суперечить ...", "не відповідає ..." тощо.

Нижче наведено рекомендований зміст розділу аудиторського висновку, де наводиться ставлення аудитора до фінансової звітності залежно від виду висновку.

Позитивний висновок (існує безумовна позитивна згода)

"... У результаті проведення аудиту встановлено: надана інфор-мація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і па-сивів суб'єкта, що перевіряється. Система бухгалтерського фінансо-вого обліку, що використовувалася на підприємстві, відповідає зако-нодавчим та нормативним вимогам.

Фінансову звітність підготовлено на підставі дійсних даних бух-галтерського обліку і вона достовірно та повно подає фінансову інфор-мацію про підприємство станом на 01 січня 200__р. згідно з норма-тивними вимогами щодо бухгалтерського фінансового обліку та фі-нансової звітності в Україні".

Позитивний висновок (існує нефундаментальна непевність)

"... У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які стосуються, наприклад, неучасті аудитора в інвентаризації активів, неможливості підтвердити початкові залишки в балансі з причини того, що аудит проводився іншою аудиторською фірмою, а також з причини обме-женості інформації, ми не можемо дати висновок за вказаними мо-ментами, однак ці обмеження мають незначний вплив на фінансову звітність та на стан справ у цілому.

Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, зазначених вище, фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах достовірно і повно по-дає фінансову інформацію про підприємство станом на 01 січня 200__р. згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгал-терського обліку та звітності в Україні".

Умовно-позитивний висновок (існує фундаментальна незгода)

"... Під час проведеної аудиторської перевірки встановлено, що операції (дається перелік операцій або пишеться: "які викладені у Додатку № 1 до аудиторського висновку") проведені з порушенням встановленого порядку. Проте зазначені невідповідності мають об-межений вплив на фінансову звітність і не перекручують загальний фінансовий стан підприємства.

Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у Додатку № 1, фінансовий звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про ТОВ станом на 01 січня 200__р. згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгал-терського обліку та звітності в Україні".

Негативний аудиторський висновок:

"... У результаті проведення аудиту встановлено, що за звітний період підприємством були допущені суттєві порушення і перекручення (дається перелік порушень або пишеться: "які викладені в Додатку № 1 до цього висновку"). Допущені порушення суттєво впливають на фінансову звітність підприємства