3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в ауди-тора. На підставі робочих матеріалів аудитор може складати різні довідки, таблиці, розрахунки. Але його право власності на ці матері-али обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіден-ційності перед клієнтом. Робочі документи аудитора не можуть вико-ристовуватись як частина фінансової документації клієнта або як її заміна. Робочі документи не можна вимагати або вилучати в ауди-тора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих доку-ментів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання доку-ментації визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора. Мінімальний термін зберігання документації має бути не меншим ніж три роки з моменту надання аудиторського висновку клієнтові.

4. Додаткова підсумкова документація

Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видаєть-ся замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необ-хідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Додаткова документація оформ-люється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ.

Як додаток до аудиторського висновку додаткова підсумкова до-кументація оформлюється, якщо аудитор у висновку посилається на неї. В іншому випадку додаткова підсумкова документація є само-стійним документом. Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію в тому разі, якщо викладене в ній не є на-стільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової підсумкової документації аудиту визна-чає сам аудитор.

Додаткова підсумкова документація аудиту оформлюється під одною з таких назв: "Аудиторський звіт", "Звіт про проведення ауди-ту", "Звіт про результати проведення аудиту", "Звіт про експрес-огляд", "Експертний огляд", "Зауваження та рекомендації за резуль-татами аудиторської перевірки", "Лист-інформування клієнта" тощо.

Після завершення аудиту один примірник підсумкової докумен-тації (аудиторського висновку та додаткової документації) залишаєть-ся в аудитора (аудиторської фірми). З урахуванням забезпечення зберігання та конфіденційності аудиторська фірма (аудитор) встанов-лює порядок зберігання підсумкової документації. Заборонено її вимагати або вилучати в аудитора (аудиторської фірми), за винят-ком випадків, передбачених законодавством.

Додаток 1 до ННА 6

Приклад організації документального оформлення аудиту та присвоєння кодів (шифрів)

Види документації мають відповідати галузевим ознакам клієнта і змісту прийнятих аудитором рішень.

Розділ І. Фінансова звітність

№ з/п | Назва документа | Один об'єкт перевірки | Зведена (консолі-дована) звітність

1 | Код розділу | ф/код | кф/КОД

2 | Робоча програма | ф/прогр | кф/прогр

3 | Бухгалтерський баланс (активи) | ф-1 | кф-1

4 | Бухгалтерський баланс (пасиви) | ф-1 | кф-1

5 | Звіт про фінансові результати | ф-3 | кф-3

6 | Список виправних проводок, запропонованих клієнту | ф-4 | кф-4

7 | Список запропонованих клієнту виправних проводок, які стосуються рекласифікації бухгалтерських рахунків | ф-5 | кф-5

8 | Опис системи бухгалтерського обліку | ф-6 | кф-6

9 | Взаємозникаючі статті під час проведення консолідації фінансової звітності | ф-7 | кф-7

10 | Короткий зміст запропонованих виправних проводок і перекласифікацій бухгалтерських рахунків, пов'язаних із процедурами консолідації | ф-8 | кф-8

11 | Звіт про рух грошових коштів (виправлення вносяться у звіт) | ф-9 | кф-9

12 | Пояснювальна записка від керівництва про достовірність і повноту наданої на адресу аудиторів інформації | ф-10 | кф-10

13 | Підписана клієнтом фінансова звітність | ф-15 | кф-15

14 | Огляд операцій зі спорідненими сторонами | ф-20 | кф-20

15 | Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Державного комітету зі статистики до порядку підготовки та представлення фінансової звітності | ф-21 | кф-21

16 | Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та представлення аудиторського висновку | ф-22 | кф-22

17 | Інформація про судові справи та висунені на адресу клієнта претензії й оцінка їх із погляду вимог українського законодавства | ф-23 | кф-23

18 | Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки аудитором імовірності нормативного функціонування клієнта в реальному майбутньому | ф-25 | кф-25

19 | Огляд деяких аспектів фінансової звітності | ф-30 по ф-39 | кф-30 по кф-39

20 | Річна звітність клієнта за попередній рік | ф-40 по ф-69 | кф-40 по кф-69

21 | Додаткова або спеціальна звітність клієнта ф-70 по кф-70 по перед державними органами | ф-70 по ф-89 | кф-70 по кф-89

22 | Інформація про розподіл дивідендів ф-90 по кф-90 по за акціями клієнта | ф-90 по ф-99 | кф-90 по кф-99

Розділ II. Керівництво для документального оформлення аудиторських робіт

Назва документа | Код

Актив

Грошові кошти і документи в касі й банку | А

Дебітори | Б

Матеріальні цінності | В

Аванси передоплати та інші поточні активи | Г

Дебітори за зовнішньоекономічними операціями | Д

Інвестиції | Є

Майно у власності | Ж

Накопичена зношуваність основних засобів | З

Нематеріальні активи | І

Інші активи | К

Пасиви і власний капітал

Розкриття інформації про короткотермінову кредиторську заборгованість | АА

Кредиторська заборгованість | ББ

Відстрочені зобов'язання | ВВ

Поточні зобов'язання | ГГ

Рахунок 79 "Фінансові результати” | ДД

Нарахування за результатами перевірок, сума і перелік юридичних консультацій | ЄЄ

Кредиторська заборгованість за зовнішньоекономічними операціями | ЖЖ

Довготермінова кредиторська заборгованість | ЗЗ

Інші активи | ІІ

Власний (акціонерний) капітал | КК

Нормо-дні, нормо-години, витрачені на проведення аудрту | ХХ

Звіт про фінансові результати

Обсяг реалізації | 10

Собівартість реалізованої готової продукції, послуг | 20

Операційні витрати | 30

40

50

60

Інші доходи | 70

Нарахування податку