На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, отримані підприємством в складі передоплат цінностей в звітному місяці, в рахунок яких в цьому місяці цінності не відвантажені (відпущені), складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 67-1 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» (п. 15, табл. 1).

Розглянемо рекомендований автором спрощений порядок обліку реалізації цінностей на прикладі.

Приклад 2. На відображення в обліку відвантаження і реалізації цінностей покупцям і замовникам і податкових зобов’язань з ПДВ спрощеним способом.

1. Початкове сальдо передоплат цінностей, отриманих від покупців і замовників у попередньому місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ 200 грн.

2. У звітному місяці на розрахунковий рахунок підприємства надійшли платежі від покупців і замовників на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.

3. Відвантажено цінності покупцям і замовникам, оплачені в попередньому місяці, на суму 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей - 880 грн.

4. У звітному місяці оплачені покупцями і замовниками і відповідно відвантажені їм цінності на суму 9000 грн., в т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених покупцям і замовникам цінностей - 7150 грн.

5. Кінцеве сальдо передоплат цінностей, отриманих від покупців і замовників у звітному місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.

За даними наведеного прикладу 2 мають бути складені бухгалтерські проводки:

1. На суму цінностей, відвантажених покупцям і замовникам в рахунок передоплат, отриманих від них у попередньому місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн.

Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей - 880 грн.

Дт 46 - Кт 40, 41 і ін. – на облікову вартість відвантажених цінностей - 880

1.2. Одночасно на договірну відпускну вартість цінностей, включаючи ПДВ, - 1200 грн. :

Дт 62 - Кт 46 - на відображення в обліку реалізації відвантажених цінностей - 1200

2. На списання суми нарахованого при передоплаті в попередньому місяці податкового зобов’язання з ПДВ на відвантажені (реалізовані) цінності згідно з податковою накладною - 200 грн:

Дт 46 - Кт 67-1 "З податкових зобов’язань" - 200

Запис Дт 46 - Кт 67-1 - на списання нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ від сум одержаних передоплат від покупців і замовників може бути зроблений тільки на суми ПДВ, що надійшли у складі авансових платежів в попередні звітні періоди. В результаті цього запису списується нараховане в попередні місяці по дебету рахунка 67-1 податкове зобов’язання (Дт 67-1 - Кт 68), що рахується на цьому рахунку до відвантаження цінностей покупцям і замовникам.

3. На суму платежів, в тому числі передоплат, що надійшли від покупців і замовників цінностей на розрахунковий рахунок підприємства в звітному місяці, 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.:

Дт 51 - Кт 62 - 10000

4. На суму відвантажених цінностей в рахунок оплат покупців і замовників, отриманих у звітному місяці, - 9000 грн., в т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей складає 7150 грн.:

4.1. На фактичну собівартість (купівельну вартість) відвантажених цінностей - 7150 грн.:

. Дт 46 - Кт 40, 41 і ін. - 7150

4.2. Одночасно на договірну відпускну вартість цінностей, включаючи ПДВ, - 9000 грн.:

Дт 62 - Кт 46 - на відображення в обліку реалізації відвантажених цінностей - 9000

5. На суму ПДВ з оплачених і відвантажених в звітному місяці цінностей згідно з товарними документами і податковими накладними –1500 грн. (п.п. 8 - 12 ):

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» - 1500

6. Фінансовий результат від реалізації цінностей відображається в обліку по підсумку за місяць. За даними прикладу 2 прибуток складає 470 грн. (Кт 46 – (1200 + 9000) – Дт 46 – ( 880 + 200 + 7150 + 1500) і повинен бути відображений в обліку записом:

Дт 46 - Кт 80 - 470

7. На суму ПДВ, сплаченого покупцями і замовниками за цінності в складі авансових платежів (передоплат), що надійшли на розрахунковий рахунок підприємства в звітному місяці, в рахунок яких цінності не відвантажені, згідно із сальдовою відомістю передоплат за станом на кінець місяця по кредиту рахунку 62 (76 і ін.) - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.:

Дт 67-1 "З податкових зобов’язань"

Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" - 167

Таким чином, записи в обліку на відвантаження цінностей, оплачених у звітному місяці, будуть здійснюватись у звичайному порядку без вияснення за кожною операцією, пов’язаною з оплатою і відвантаженням цінностей, яка із подій сталася раніше. При цьому кореспонденція рахунків визначається без застосування рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань". В наступному місяці рахунок 67-1 застосовується тільки по відношенню до нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ на цінності, що були передоплачені за станом на початок звітного місяця, але покупцям і замовникам не відвантажені.

При відвантаженні цінностей на умовах наступної оплати податкове зобов’ячзання з ПДВ з 1.10.98 р. виникає в момент відвантаження цінностей. Тому рахунок 67-1 також