бухгалтерських проведень з нарахованого податку на прибуток визначаються і тимчасові різниці, з якими пов’язані два види бухгалтерських проведень, які залежать від того, що порівнюється з податковою базою: стаття активів чи стаття пасивів.
У випадку, коли результатом порівняння балансової оцінки і податкової бази того чи іншого активу є додатне число, 25% частка цього числа визначається відкладенням податкових зобов’язань: Дт98Кт641 –поточний податок на прибуток; Дт98Кт54 – 25% частка виявлена в результаті порівняння.
Отже, аудитору слід перевірити обороти по рахунку 54 „Відкладені податкові зобов’язання”, суми на якому погашаються нарахуванням нових поточних податків на прибуток: Дт54Кт641.
У випадку, коли результатом порівняння балансової оцінки і податкової бази того чи іншого зобов’язання є додатне число, 25% його частка є відкладеним податковим активом: Дт98Кт641 – 25% частка облікованого прибутку; Дт17Кт641 – 25% частка суми, виявленої в результаті порівняння.
В даному випадку аудитор перевіряє дані рахунка 17 „Відкладені податкові активи”, суми на якому погашаються шляхом зменшення зобов’язань у наступні періоди проводкою: Дт641Кт17.
Згідно П(с)БО 17 витрати з податку на прибуток аудитор може перевірити формулою:
Витрати з податку на прибуток =поточний податок – ВПА + ВПЗ, де
ВПА – відкладені податкові активи;
ВПЗ – відкладені податкові зобов’язання.
Аудит розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість
Основною мет ою аудиту розрахун ків з бюджетом з податку на додану вартість є встановлення повноти нарахування і сплати податку.
Для досягнення цієї мети аудитору під час перевірки слід вирішити такі завдання:
1. Встановити, чи є підприємство платником податку.
2.Зясувати законність застосування пільгового оподаткування.
3. Підтвердити правильність і повноту визначення обєктів оподаткування.
4. Переконатись у правильності відображення розрахунків з ПДВ.
Згідно ст.2 Закону України „Про податок на додану вартість” ЗАТ „Укр-Пак” є платником ПДВ. Крім цього дане підприємство зареєстроване платником ПДВ, про що свідчить присвоєння йому індивідуального податкового номера платника ПДВ.
Об'єктами оподаткування, взначеними ст. 3, за Законом України "Про податок на додану вартість" визначені такі, що оподатковуються за ставкою 20%, 0% та звільнені від оподаткування (ст.5). Податок становить 20% бази оподаткування, визначеної ст. 4 даного закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг), що зазначається в накладних, податкових накладних.
При перевірці податку на додану вартість використовують Книгу обліку придбання товарів (робіт, послуг).
Згідно ст. 7 даного Закону при виникненні податкових зобовязань продавця складається податкова накладна, яка є звітним податковим документом і підлягає аудиторській перевірці, так як засвідчує кожну поставку товарів (робіт, послуг). Але увипадку ввезення на митну територію України товарів, що підлягають оподаткуванню, перевіряється митна декларація, яка прирівнюється до податкової накладної.
При перевірці розрахунків по ПДВ слід памятати про дату, яка вважається датою виникненя податкових зобовязань. Це буде дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата відвантаження товарів, а для робіт, послуг — дата оформ-
лення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг);
дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок підприємства як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу .
Податковий кредит — сума, на яку платник податку має право
зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
Аудитор перевіряє суми податкового кредиту за відповідні звітні періоди, звертаючи при цьому увагу на таке:
суми ПДВ, сплачені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з
придбанням (спорудженням) основних засобів, включаються до складу
податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від термінів
введення в експлуатацію основних фондів;
_ не включаються до податкового кредиту суми податку за опе-
раціями з товарами (роботами, послугами), звільненими від оподат-
кування;
за товари (роботи, послуги), які частково використовуються в
оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кре-
диту включаються суми податку в частині використання, яка відно-
ситься до оподатковуваних операцій;
до складу податкового кредиту не включаються суми податку,
сплачені за придбані товари (роботи, послуги), вартість яких не відно-
ситься до складу валових витрат виробництва. Податки, сплачені у
зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповід-
них джерел.
Необхідно перевірити, чи підтверджуються всі суми, включені до податкового кредиту, податковими накладними (митними деклара-ціями), а також накладними, рахунками-фактурами, іншими первин-ними документами.
Перевіряючи законність відшкодування ПДВ, слід керуватися тим, що датою виникнення права платника податку на податковий кре-дит вважається дата списання коштів з банківського рахунка в оплату товарів, або дата отримання податкової накладної.
З'ясування достовірності, правильності розрахунків з бюджетом за ПДВ потребує також зіставлення сум ПДВ, вказаних у податко-вих накладних з книгами обліку придбання і продажу товарів (робіт, послуг). Дані книг обліку придбання і продажу товарів мають відпо-відати аналітичним і синтетичним регістрам бухгалтерського об-ліку.
Розрахунки з бюджетом по ПДВ мають правильно відображати-ся на рахунках бухгалтерського обліку.
Облік розрахунків по ПДВ здійснюється Облік розрахунків по ПДВ здійснюється на рахунку 64 „Розрахунки за податками і платежами” за субрахунками:
641 „Розрахунки за податками”, де ведеться облік ПДВ;
643 „Податкові зобов’язання”, де ведеться облік5 сум ПДВ, визначених, виходячи із сум одержаних авансів за готову продукцію, Матеріальні цінності, що підлягають відвантаженню;
644 „Податковий кредит”, де обліковуються суми податкового кредиту.
Для того щоб облікова і звітна інформації по ПДВ була правдивою, бухгалтер повинен здійснити, а аудитор перевірити правильність таких проведень:
в разі отримання передоплати: Дт311Кт68; Дт361Кт643 – зобов’язання згідно накладної
реалізація товару: Дт361Кт702, Дт702Кт641; Дт643Кт361- скасовано зобов’язання і їх нарахування у складі виручки.
Дт681Кт361 – аванс зараховано в передоплату
відображення в обліку податкового кредиту: Дт371Кт311, Дт644Кт631.
Особливо уважно слід