підприємницької діяльності. Кожне виписане посвідчення на перевірку повинне бути зареєстровано в журналі обліку видачі посвідчень. Посвідчення друкується на бланку податкового органу. Працівники без належно оформленого посвідчення не мають права брати участі в перевірках. У посвідченні вказується найменування об'єктів перевірки, термін його дії. Посвідчення підписується керівником (заступником) податкового органу та завіряється печаткою." [14]
З метою уникнення непорозумінь з платниками податків податковим органам рекомендовано (лист ГДПІ від 28.03.1996 р., № 16-111/10-2153) [15] у випадках, коли перевірка проводиться за межами свого району, в посвідченнях вказувати найменування району, де буде здійснюватись перевірка.
Для узгодження вимог, що пред'являються до заповнення форми журналу реєстрації перевірок, та вимог до форми посвідчення, бажано в посвідченні вказувати мету проведення перевірки (в деяких випадках вид перевірки), а також дату початку проведення перевірки.
Схематично принцип організації контрольно-перевірочної роботи можна представити в такому вигляді.
ПІДГОТОВКА КОНТРОЛЬНО-ПЕРЕВІРОЧНОГО ПРОЦЕСУ
відбір платника податків для перевірки;
планування перевірки;
організаційні заходи з підготовки перевірки;
доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків;
підготовка програми перевірки;
повідомлення платника податків про перевірку;
формування контрольно-перевірочної бригади;
оформлення посвідчень на право перевірки;
повідомлення про початок перевірки інших контролюючих органів, що беруть в ній участь.
ВИКОНАННЯ КОНТРОЛЬНО-ПЕРЕВІРОЧНИХ ДІЙ
пред'явлення повноважень платнику податків;
вирішення організаційних питань з платником щодо перевірки;
застосування заходів впливу на платника податків в разі протидії щодо проведення перевірки;
вивчення документів, операцій та записів в облікових регістрх та звітності;
надання вказівок про відновлення обліку у платника податків;
проведення перевірочних дій (інвентаризація, контрольні обміри тощо);
проведення зустрічних перевірок, звірок;
направлення запитів;
вивчення та аналіз виявлених порушень;
надання інформації податковій міліції для оперативного супроводження;
відбір пояснень посадових осіб;
передача матеріалів для продовження перевірки податковій міліції;
вилучення документів.
УЗАГАЛЬНЕННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПЕРЕВІРКИ
приймання актів та довідок від членів контрольно-перевірочної бригади;
опрацювання результатів зустрічних перевірок;
групування виявлених порушень;
узагальнення та оформлення результатів перевірки;
ознайомлення посадових осіб платника податків з актом перевірки;
розгляд спірних питань;
прийняття рішення за результатами перевірки;
процесуальне оформлення рішень;
розгляд апеляції платника податків на прийняте рішення;
проведення повторної чи додаткової перевірки;
направлення матеріалів до інших контролюючих органів, органів влади чи правоохоронних органів згідно з їх компетенцією;
забезпечення надходжень до бюджетів донарахованих платежів;
надання даних для складення внутрівідомчої звітності щодо проведеної роботи.
Слід зазначити, що в схемі наведено лише перелік основних блоків процедур, що виконуються під час контрольно-перевірочної роботи. Вони, з одного боку, не можуть бути вичерпними і, з другого боку, не повинні проводитись у повному обсязі. Конкретний їх склад залежить від платника податків, що перевіряється, ходу процесу перевірки, її результатів та ходу процесу з реалізації результатів перевірки [11, 113].
Розділ 2. Види податкового аудиту та організація його проведення
З метою реалізації податкового контролю за фінансово-господарською діяльністю платників податків державні контролюючі органи можуть використовувати різні форми проведення перевірок.
Залежно від обраного критерію всі види податкових перевірок умовно можна класифікувати таким чином:
за способом організації перевірки поділяються на планові, позапланові, оперативні, рівночасні та зустрічні.
за обсягом запланованих питань фінансово-господарської діяльності платника податків – інформативні, попередні, тематичні, комплексні, повторні.
за місцем проведення – виїзні та кабінетні (ті, що здійснюються безпосередньо в контролюючому органі) [11, 114].
На практиці, як правило, застосовується поєднання різних видів перевірок залежно від завдань, які стоять перед перевіркою. Так, найчастіше зустрічаються планові комплексні виїзні перевірки, що проводяться на підставі Національного плану документальних перевірок. Проводяться також позапланові виїзні документальні перевірки, зустрічні документальні та оперативні перевірки тощо. Таким чином, види податкових перевірок є взаємопов'язаними, обумовленими, доповнюють одна одну і спрямовані на ефективне виконання функцій податкового контролю.
Плановою перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, яка передбачена у плані роботи контролюючого органу.
Позапланова перевірка – це перевірка, яка не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться в разі необхідності за рішенням керівника контролюючого органу.
Оперативна перевірка – сукупність заходів контролюючих органів, спрямованих на здійснення контролю за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавчих та нормативно-правових актів, що визначають порядок проведення розрахунків, обліку товарів та грошових коштів, а також порядок виконання операцій з купівлі і продажу іноземної валюти.
Рівночасна перевірка – одночасне проведення перевірок на декількох підприємствах чи перевірка однієї галузі народного господарства щодо дотримання ними вимог податкового законодавства та правильності розрахунків з бюджетом.
Зустрічна перевірка – перевірка діяльності суб'єктів підприємницької діяльності та їх партнерів щодо господарських стосунків між ними з питань ведення фінансово-господарських операцій, правильності розрахунків з бюджетом та дотримання податкового законодавства.
Інформативна перевірка проводиться на новостворених підприємствах. Вона спрямована на попередження податкових правопорушень та визначення фактів того, що суб'єкт підприємницької діяльності має достатню інформацію щодо своїх зобов'язань та дотримується існуючих вимог ведення податкового та бухгалтерського обліку. При цьому слід зазначити, що за результатами інформативної перевірки працівники податкових органів не можуть проводити додаткових нарахувань та застосовувати фінансові санкції.
Попередня перевірка – перевірка підприємств, об'єднань та організацій з питань дотримання ними податкового та валютного законодавства, правильності обчислення, повноти й своєчасності сплати до бюджету податків. Здійснюється на підставі поданих декларацій та розрахунків безпосередньо в органах державної податкової служби підрозділами по справлянню податків, зборів (обов'язкових платежів). Матеріали попередньої документальної перевірки використовуються для підготовки, планування та організації всіх видів наступних перевірок платників податків.
Тематична перевірка охоплює окремі питання фінансово-господарської діяльності платника податків. До таких перевірок необхідно віднести перевірки своєчасності сплати платежів до бюджету, відшкодування з бюджету податку на додану вартість, перевірку в разі ліквідації суб'єктів підприємницької діяльності тощо. Такі перевірки проводяться в міру необхідності за рішенням керівника податкового органу.
Комплексна документальна перевірка являє собою всебічну перевірку діяльності платників податків щодо дотримання ними основ податкового