та валютного законодавства, правильності розрахунків з бюджетами всіх рівнів, достовірності ведення бухгалтерського обліку, складення звітності тощо.
Повторна перевірка – перевірка достовірності висновків нижчестоящого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом. Вищестоящий контролюючий орган має право прийняти рішення щодо повторної перевірки лише у разі, коли стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.
Виїзна перевірка – перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, яка проводиться за місцезнаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Кабінетна (камеральна) перевірка завжди проводиться за місцем перебування податкового органу на основі податкових декларацій, розрахунків і документів, наданих платником в якості підстави для розрахунку й сплати податків, а також інших наявних документів про діяльність платника податків.
На жаль, чинними нормативно-правовими актами не встановлено чітких процедур організації проведення документальних перевірок платників податків. Як правило, кожний контролюючий орган самостійно розробляє правила та порядок проведення перевірок у вигляді методичних рекомендацій. Зрозуміло, що такі рекомендації є відомчими нормативними актами і необов'язкові до виконання суб'єктами підприємницької діяльності. На сьогодні на більш високому законодавчому рівні деяке врегулювання знайшли лише виїзні перевірки.
Так, процесуальну частину організації планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, що проводяться контролюючими органами, регулює Указ Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" від 23.07.1998 p., №817/98.
Згідно з цим Указом плановою виїзною перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, яка передбачена в плані роботи контролюючого органу і здійснюється за місцезнаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності, стосовно якого вона проводиться. Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності за письмовим рішенням керівника контролюючого органу не частіше одного разу на календарний рік у межах компетенції відповідного контролюючого органу.
Забороняється проведення планових виїзних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім зобов'язань за бюджетними позиками й кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.
Право на проведення планової виїзної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності надається лише у тому разі, коли йому не пізніше, ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки, надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати її проведення.
Обмеження у строках та підставах проведення перевірок суб'єктів підприємницької діяльності не поширюється на перевірки, що проводяться на особисте прохання суб'єкта підприємницької діяльності, або перевірки, що проводяться згідно з кримінально-процесуальним законодавством.
Планові виїзні перевірки проводяться всіма контролюючими органами одночасно в день, визначений органом державної податкової служби. Порядок проведення координації таких перевірок установлено Постановою Кабінету Міністрів України від 29.01.1999 р., № 112 [15].
У разі неможливості проведення одночасної перевірки всіма контролюючими органами (відсутність умов праці для всіх перевіряючих, неможливість співпраці працівників суб'єкта підприємницької діяльності, що перевіряється, одночасно з усіма перевіряючими) перевірки проводяться у різні терміни, погоджені контролюючими органами із суб'єктом підприємницької діяльності.
Формування щорічних проектів планів-графіків проведення планових виїзних перевірок здійснюється державними податковими адміністраціями (інспекціями) в районах та містах та узгоджується за строками з місцевими контролюючими органами в термін до 15 жовтня поточного року. Під час узгодження терміну проведення перевірок пріоритетним визнається встановлений державними податковими інспекціями термін, який не повинен перевищувати ЗО робочих днів, крім суб'єктів підприємницької діяльності з річним сукупним валовим доходом 20 млн. грн. і більше, термін перевірки яких може перевищувати ЗО робочих днів. Продовження терміну проведення перевірки здійснюється за рішенням керівника державної податкової адміністрації, якій підпорядкована відповідна податкова інспекція.
Проекти планів-графіків державних податкових адміністрацій складаються на підставі індивідуальних планів-графіків документальних перевірок юридичних осіб, на основі яких виконується робота податкового органу по проведенню перевірок платників податків.
Індивідуальний план-графік повинен містити такі реквізити:
найменування підприємства, запланованого до проведення документальної перевірки;
присвоєний підприємству ідентифікаційний номер платника податків;
номер і дату акта останньої документальної перевірки;
категорію документальної перевірки (комплексна, тематична, зустрічна, інформативна);
дані про участь у майбутній перевірці співробітників інших контролюючих органів;
період фінансово-господарської діяльності платника податків, що підлягає перевірці;
строки проведення документальної перевірки (дату початку/дату закінчення);
прізвище, ім'я, по батькові працівника (працівників), відповідального (відповідальних) за проведення перевірки [11, 116].
Узгоджені по строках проведення проекти планів-графіків на майбутній рік подаються до 25 жовтня поточного року для узагальнення у регіональні (обласні) ДПА за підписом начальника податкового органу або його заступника, відповідального за проведення документальних перевірок платників податків.
Слід мати на увазі, що у разі непогодження планів-графіків проведення планових виїзних перевірок з ДПА України суб'єкт підприємницької діяльності має право не допускати перевіряючих на об'єкт перевірки.
Регіональні (обласні) ДПА узгоджують з іншими контролюючими органами (КРУ, митниця, ін.) проекти планів-графіків проведення виїзних перевірок за строками їх проведення, після чого в термін до 15 листопада поточного року подають на затвердження ДПА України.
Державна податкова адміністрація України в термін до 15 грудня поточного року доводить затверджений план-графік для контролю обласним ДПА, які, у свою чергу, направляють їх для реалізації до державних податкових інспекцій.
Затверджені плани-графіки носять обов'язковий характер для виконання всіма підрозділами державної податкової служби. Заміна об'єктів у планах та зміни терміну перевірок забороняються, крім випадків наявності об'єктивних обставин (ліквідація, банкрутство, припинення діяльності на тривалий час та інше), які визначає тільки керівник податкового органу, до компетенції якого належить також контроль за виконанням планів-графіків.
Відомості з питань формування планів-графіків проведення планових виїзних перевірок є інформацією з обмеженим доступом. Як виключення з цього
