правила, ДПА України практикує оприлюднення інформації про проведення планових виїзних перевірок у засобах масової інформації [16].
Планові документальні перевірки повинні здійснюватися комплексно, одночасно всіма підрозділами податкової інспекції.
Визначення працівників податкового органу, відповідальних за проведення перевірки, здійснюється з урахуванням таких критеріїв:
посада;
досвід і стаж роботи;
спеціалізація працівника;
забезпечення вимоги дотримання оптимального навантаження на одного працівника інспекторського складу.
Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:
а) за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законодавства;
б) суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений строк документів обов'язкової звітності;
в) виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;
г) суб'єкт підприємницької діяльності подав в установленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки;
д) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб'єктом підприємницької діяльності, якщо суб'єкт підприємницької діяльності не надасть пояснень та їх документальних підтверджень на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;
е) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.
Крім зазначених обставин, позапланова перевірка може здійснюватись також на підставі відповідного рішення Кабінету Міністрів України.
Оперативна перевірка передбачає контроль за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності встановленого порядку розрахунків зі споживачами за готівку з використанням електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг, грошових документів, лімітів готівки в касах та її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги, наявності відомостей про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності й марок акцизного збору, а також обстеження будь-яких виробничих, складських, торгових та інших приміщень, що використовуються в якості юридичної адреси таких платників або для одержання доходів.
Порядок проведення оперативних перевірок і розгляду матеріалів за їх результатами встановлено розпорядженням ДПА України від 25.09.1999 р., № р [15]. Слід зазначити, що цей порядок носить внутрівідомчий характер та є обов'язковим лише для працівників податкової служби.
Оперативна перевірка повинна проводитися за окремими планами органів державної податкової служби в складі не менше двох посадових осіб.
Проведення оперативної перевірки починається, як правило, з фіксації службовою особою податкової служби факту закупівлі споживачем товару (замовлення, одержання послуги) або з негласної контрольної закупівлі товару.
Слід зазначити, що контрольне замовлення (отримання послуги) може здійснюватися тільки з письмового дозволу керівника відповідного органу державної податкової служби. При цьому встановлено, що товари (послуги), які були придбані (отримані) під час оперативної перевірки шляхом контрольної закупки, в обов'язковому порядку повертаються платникові податків. Якщо неможливо повернути товар (послугу), який був придбаний (отримана) під час проведення оперативної перевірки шляхом контрольної закупки, про що вказується в акті оперативної перевірки, то витрати відносяться на рахунок податкового органу. Керівники відповідних підрозділів повинні забезпечити посадових осіб податкових органів готівкою для проведення контрольної закупки при проведенні оперативних перевірок, яка видається бухгалтеріями податкових інспекцій (адміністрацій).
Оперативні перевірки можуть також здійснюватися підрозділами податкової міліції у зв'язку з надходженням інформації щодо протиправних дій посадових осіб платника податків, правопорушень у сфері оподаткування, ухилення від сплати платежів до бюджету тощо.
Рівночасна перевірка, як правило, проводиться за спеціальними рішеннями податкових органів. Наприклад, якщо проводиться перевірка платників цілої галузі або крупних підприємств, які мають структурні підрозділи в різних областях України, рішення про таку перевірку приймається ДПА України. Якщо перевіряється підприємство, що має філії чи структурні підрозділи переважно в одній області, рішення приймається податковою адміністрацією відповідної області. Як правило, рівночасні перевірки є плановими [11, 118].
Письмове розпорядження Державної податкової адміністрації України, державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі на проведення одночасної перевірки надасться підвідомчим державним податковим адміністраціям із наведенням: переліку підприємств, які підлягають перевірці, їх місця знаходження, мети проведення перевірки, терміну початку та закінчення проведення перевірки, питань, які підлягають перевірці, тощо. Перевірки проводяться із залученням фахівців податкових органів і з питань, які входять до їх компетенції,
Рівночасній перевірці, зокрема, підлягають:
підприємства, які відносяться до складу однієї системи підпорядкування або за галузевим призначенням;
підприємства, які займаються аналогічними видами діяльності;
структурні підрозділи головного підприємства (філії, відділення, представництва, дочірні підприємства тощо);
підприємства – партнери в господарських стосунках тощо [11, 118].
Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається, виходячи з основної мети її проведення, та на підставі програми перевірки, затвердженої керівництвом податкового органу, який прийняв рішення щодо проведення рівночасної перевірки.
Проведення рівночасної перевірки є однією із самих складних перевірок контролюючих органів, оскільки потребує залучення значних матеріальних та трудових ресурсів, проведення великих обсягів робіт доперевірочної фази, чіткої координації проведення перевірочних процедур, професійно розробленої програми перевірки, визначення основних ризикових направлень перевірки, великої аналітичної роботи по зведенню результатів перевірки тощо. В той же час такі перевірки відзначаються досить великою ефективністю результатів, дають можливість мати чітке уявлення щодо діяльності галузі народного господарства чи крупного платника податків, мінімізують негативний вплив на результати перевірки різного роду протидій з боку платника (маневр матеріальними цінностями, активами, розрахунками).
Зустрічна перевірка проводиться на підприємствах, що є господарським партнером раніше перевіреного (або того, що перевіряється одночасно) суб'єкта підприємницької діяльності з метою з'ясування реальних обставин здійснення певної операції (операцій), повноти оприбуткування отриманої за нею продукції (товарів) або виручки від її реалізації за допомогою зіставлення відповідних даних обліку в обох підприємствах.
Зустрічні перевірки проводяться державними податковими органами в міру виникнення необхідності