В наведених визначеннях відсутній вартісний критерій віднесення предметів або до кладу МШП, або до складу основних засобів (аналогічний, наприклад, критерію вартості у 500 гр., який існував до 01.01.2000 p.). Однак установлені обмеження щодо терміну корисного використання (експлуатації) служби малоцінних і швидкозношуваних предметів не більше одної одного року або операційного циклу.

Таким чином, починаючи із зазначеної дати, до складу МШП можуть бути зараховані тільки ті предмети, термін корисного використання яких не перевищує 12 календарних місяців (операційного циклу). Що стосується предметів, термін корисного використання яких більше одного року , то вони відносяться до малоцінних необоротних активів.

У зв'язку з цим підприємства мають право приймати самостійне рішення про зарахування до складу МШП саме тих предметів, які відповідають зазначеному критерію. І хоча такий підхід до віднесення предметів до складу МШП без установленого вартісного критерію дещо незвичний для бухгалтера, з економічної точки зору він цілком обґрунтований. Адже для двох різних підприємств один і той же предмет може бути корисний у використанні (експлуатації) протягом різного часу, і, отже, може бути віднесений до різних видів активів.

При встановленні терміну корисного використання того чи іншого предмета необхідно враховувати різні фактори, котрі можуть вплинути на інтенсивність використання цього предмета у виробничому процесі, очікуваний фізичний знос, а також моральний знос, що виникає в результаті зміни і вдосконалення виробництва. При цьому рекомендуємо також брати до уваги інформацію , наведену в паспорті на предмет, або додаткову інформацію. Для документального оформлення на підприємстві може бути створено комісію, яка своїм рішенням визначає можливий термін експлуатації конкретного виду МШП.

Отже, сьогодні малоцінні предмети можуть відноситися до складу запасів ( які відповідно відображаються у складі запасів у другому розділі активу Балансу "Оборотні активи" у статті "Запаси", або до малоцінних Необоротних матеріальних активів ( які у свою чергу відображаються в Першому розділі активу Балансу "Необоротні активи" у статті "Основні Засоби". Розглянемо особливості обліку таких предметів.

Розділ 2.

ОСОБЛИВОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ МШП.

2.1 Синтетичний і аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів.

Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності встановленого Положенням І (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом

Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зі змінами і доповненнями (далі - П(С)БО 9).

Запаси визнаються активом , якщо існує імовірність того , що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, і їхню вартість можу бути достовірно визначено. Під економічною вигодою розуміється потенційна можливість одержання підприємством грошових коштів від використання активу.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11. 99 р. № 291 ( далі - Інструкція № 291 ), МШП, використовувані протягом не більше одного року або нормального операційного циклу , в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

Згідно з П(С)БО 9 при передачі МШП зі складу в експлуатацію знос не нараховується, а вартість МШП виключається зі складу активів підприємства (тобто списується з рахунка 22) і відноситься на витрати звітного періоду. Протягом терміну фактичного використання має бути організовано оперативний кількісний облік МШП за місцями експлуатації та по відповідних матеріально відповідних особах. Отже, на рахунку 22 обліковуються тільки малоцінні предмети, що перебувають на складі. Цей рахунок за своєю сутністю аналогічний субрахунок 12/1 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі" старого Плану рахунків, а списання аналогічне передачі в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн. за одиницю до 01.01.2000 р.

Беручи до уваги важливість перенесення сальдо зі старих рахунків на нові, Міністерством фінансів України було видано Методичні рекомендації щодо перенесення сальдо рахунків і субрахунків попереднього Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань , підприємств і організацій на рахунки і субрахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджені наказом від 30.11.99 р. № 291 направлено листом Міністерства органів України від 04.02.2000 р. № 18-424 (далі – Рекомендації), спираючись на які ми розглянемо перенесення залишків по рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" на рахунки нового Плану рахунків.

Вартість предметів, що перебувають на складі (субрахунок 12/1) і віднесені відповідно до П(С)БО до МШП у запасах (термін служби менше року), в новому Плані рахунків знайде своє відображення на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Що стосується предметів , які перебували в експлуатації (субрахунок 12/2 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації "), то такі предмети на рахунку 22 відображатися не повинні , але будуть враховуватися в аналітичному обліку. Це пояснюється тим, що Згідно з П(С)БО 9 МШП , котрі відображаються по рахунку 22, списуються на витрати при передачі в експлуатацію.

При цьому в бухгалтерському обліку таке виключення відображається таким чином:

- по предметах, по яких знос було нараховано в розмірі 100 % : - дт

13 "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів" - кт 12/2 – на первісну вартість ;

- по