У разі виникнення суттєвої загрози інтересам акціонерного товариства або виявлення зловживань, вчинених посадовими особами, ревізійна комісія зобов'язана вимагати позачергового скликання загальних зборів акціонерів.

Члени ревізійної комісії можуть брати участь з правом дорад-чого голосу у засіданнях правління.

Внутрішній аудит

Внутрішній аудит слід розглядати як невід'ємну частину за-гальної системи управління. Служба внутрішнього аудиту ство-рюється на підприємстві для виконання контрольних функцій в залежності від мети і завдань, покладених на внутрішніх ауди-торів керівництвом підприємства. Внутрішні аудитори залежні, підпорядковані вищестоящому керівництву, вони проводять пе-ревірки як планові, так і позапланові за вказівкою керівництва; за результатами складають звіт про проведену роботу, звітують перед керівництвом, дають оцінку, рекомендації, поради та інфор-мацію. Вони не зобов'язані мати сертифікат. Це може бути фах-івець з бухгалтерського обліку, економіст, фінансист.

Аудитор повинен вивчити діючу організацію внутрішнього контролю та визначитись зі ступенем довіри до неї.

Мета вивчення системи внутрішнього контролю

В ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний в першу чергу вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, оскіль-ки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, наскільки грамотно і достовірно ауди-тор дасть оцінку функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для пла-нування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і об-сягу аудиторських процедур.

В тому випадку, якщо аудитор впевнюється, що він може по-кластися на відповідні засоби внутрішнього контролю, він отри-мує можливість проводити аудиторські процедури менш деталь-но і більш вибірково, а також може внести зміни до суті аудиторсь-ких процедур, що застосовуватимуться, і до запланованих витрат часу на їх здійснення.

Аудитор повинен впевнитись в тому, що засоби контролю еко-номічного суб'єкта, що перевіряється, досягають наступних цілей:

господарські операції виконуються за згодою керівництва як в цілому, так і в конкретних випадках;

всі операції фіксуються в бухгалтерському обліку в правиль-них сумах, на належних балансових рахунках, в межах того періоду часу, коли були здійснені, у відповідності з прийня-тою в клієнта обліковою політикою і забезпечують мож-ливість підготовки достовірної бухгалтерської звітності;

доступ до активів стає можливим тільки з дозволу відповідного управлінського працівника;

відповідність зафіксованих в бухгалтерському обліку і фак-тично наявних активів визначається керівництвом із вста-новленою періодичністю, а у випадку розходжень, керів-ництвом застосовуються належні дії.

Слід мати на увазі, що система бухгалтерського обліку еко-номічного суб'єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

а) операції в обліку правильно відображають період їх здійснення;

б) операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

в) операції правильно і у відповідності з діючими норматив-ними положеннями і обліковою політикою відображені на рахун-ках бухгалтерського обліку;

г) зафіксовані всі деталі операцій, які мають суттєве значення для обліку і звітності;

д) обмежена можливість виникнення зловживань.

При визначенні ефективності системи внутрішнього контро-лю враховують багато факторів:

коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ве-дення справ і формування інформації;

наявність технічних засобів контролю;

наявність технології контролю;

контрольовані параметри.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги те, що система внутрішнього контролю може не з абсолютною впевненістю, а лише з ймовірністю підтвердити, що цілі, заради яких вона була створена, досягнуті. Причиною цього є такі неминучі озна-ки системи внутрішнього контролю:

природна вимога керівництва економічного суб'єкта стосов-но того, щоб затрати на здійснення контрольних заходів були меншими за ті економічні вигоди, які обумовлюють застосу-вання таких заходів;

той факт, що більшість засобів контролю мають на меті ви-явлення небажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичними;

властивість людини робити помилки через недбалість, не-уважність, невірність суджень чи нерозуміння інструктив-них матеріалів;

навмисне порушення системи контролю в результаті змови працівників економічного суб'єкта як з іншими працівника-ми даного економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку представників керівництва, відповідальних за функціонуван-ня даних аспектів контролю;

розповсюджена практика суттєвих змін умов ведення госпо-дарської діяльності чи правил обліку, в результаті чого прий-няті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Природа і обсяг процедур, які здійснюються аудитором для отримання загальної уяви про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, буде коливатись в залежності від:

типу політики і процедур;

матеріального становища;

обсягу і складності справи;

природи і документації;

оцінки аудитором внутрішнього ризику.

Методи вивчення системи внутрішнього контролю

Процедура вивчення і оцінки системи внутрішнього контро-лю є обов'язковою при проведенні аудиту незалежно від характе-ристики клієнта. Як правило, це здійснюється одночасно із пе-ревіркою даних бухгалтерського обліку. Така практика, як було показано вище, рекомендується і МНА.

Маючи у своєму розпорядженні матеріали дослідження, вико-наного перед укладанням договору, звіт попереднього аудиту, ауди-тор проводить вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування персоналу замовника, проведення власного спостере-ження, спілкування з попереднім аудитором, вивчення ор-ганізаційно-розпорядчої і облікової документації на місці, вивчення результатів ревізій і перевірок всіх перевіряючих органів тощо.

Зважаючи на те, що в системі внутрішнього контролю значне місце займає система бухгалтерського обліку, аудитору слід окре-мо виділити питання з її вивчення та оцінки.

Вивчення системи внутрішнього контролю:

- опитування персоналу;

- спостереження;

- запит до попереднього аудитора;

- ознайомлення з документами управління та обліку;

- вивчення документів попереднього дослідження замовника;

- вивчення результатів ревізій і перевірок всіх перевіряючих органів;

- ознайомлення з існуючими вимогами до організації системи внутрішнього контролю;

- тестування системи внутрішнього контролю.

Знайомство з системою бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей щодо наступних аспектів господарської діяльності економічного суб'єкта, що пе-ревіряється:

облікова політика і основні принципи ведення бухгалтерсь-кого обліку. Відповідно до національних стандартів госпо-дарюючий суб'єкт