Варіант 3. При передачі матеріалів Підрядчику в рахунок оплати виконаних робіт виникають ознаки товарообмінної (бартерної) операції. У такому випадку при одержанні матеріалів від Замовника в підрядної організації виникають валові витрати, податковий кредит і зобов'язання перед Замовником. Якщо Замовник та Підрядчик є зв'язаними особами (див. п. 1.26 Закону про прибуток), то валові витрати і податковий кредит останнього не повинні перевищувати звичайні ціни на такі матеріали, визначені відповідно до вимог п. 1.20 Закону про прибуток. Після підписання акта прийому-передачі виконаних підрядних робіт Підрядчик збільшує валовий доход, податкові зобов'язання по ПДВ (база оподаткування при цьому не може бути нижча за звичайні ціни на виконані підрядні роботи) і закриває зобов'язання перед Замовником зустрічною дебіторською заборгованістю.

Облік використання запасів

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по використанню матеріалів може бути різний залежно від того, чи використовує підприємство рахунки класу 8 (див. таблицю 1 )

Таблиця 1

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

Підприємство використовує рахунки класу 8

1 | Списання вартості використаних матеріалів | 80 | 20, 22

2 | Списання матеріальних витрат, що належать до:

2.1 | - виконанню будівельно-монтажних робіт | 23 | 80

2.2. | - загальвиробничим витратам | 91  

2.3 | - адміністративним витратам | 92  

2.4 | - витратам на збут | 93  

2.5 | - іншим операційним витратам | 94  

Підприємство використовує лише рахунки класу 9

1 | Списано матеріали, використані на:

1.1 | - виконання будівельно-монтажних робіт | 23 | 20

22

1.2 | - загальвиробничі цілі | 91  

1.3 | - адміністративні цілі | 92  

1.4 | - збутові цілі | 93  

1.5 | - інші цілі, пов'язані з операційною діяльністю | 94  

Собівартість запасів, переданих у виробництво (на виконання будівельно-монтажних робіт), визначається з використанням одного з методів оцінки собівартості вибулих запасів

У податковому обліку списання матеріалів прямо не відображається, оскільки до складу валових витрат вартість матеріалів відноситься при їх придбанні. Однак до моменту здачі результатів підрядних робіт балансова вартість переданих у виробництво матеріалів бере участь у перерахунку згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, унаслідок чого валові витрати виявляються "замороженими".

Списання виробничих запасів може провадитися також на здійснення ремонту власних основних коштів, при цьому в бухгалтерському обліку згідно з П(С)БО 7 "Основні кошти" та Інструкції № 291 здійснюються такі записи (див. табл. 2). Це можуть бути будівельні матеріали, ГСМ, запасні частини тощо.

Таблиця 2

Дебет | Кредит | Примітки

15 | 20 | Якщо ремонт (поліпшення) об'єкта основних коштів приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта

10 | 15 | Збільшення первісної вартості основних коштів на суму ремонту (поліпшення) по його закінченні

91, 92, 93, 94 | 20 | Якщо ремонт проводиться з метою підтримки об'єкта основних коштів у робочому стані та одержання спочатку визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, витрати на його здійснення включаються до складу витрат періоду

При проведенні будівельно-монтажних робіт може виникати необхідність переміщення ТМЦ усередині підприємства, наприклад, з одного складу (об'єкта) на інший. У бухгалтерському і податковому обліку підприємства такі операції не відображаються, але в аналітичному обліку внутрішнє переміщення ТМЦ відображається в розрізі складів (об'єктів) підприємства (підзвітних осіб).

Відпуск будівельною організацією матеріалів на сторону в бухгалтерському і податковому обліку відображається в порядку, передбаченому для продажу ТМЦ. На суму відвантаження в підприємства виникають валові доходи і податкові зобов'язання по ПДВ, при цьому виписується податкова накладна з відображенням її в Книзі продажу товарів (робіт, послуг).

Особливості обліку ГСМ

Списання паливно-мастильних матеріалів (далі - ГСМ) для цілей основної господарської діяльності здійснюється на підставі шляхових аркушів виходячи з норм для конкретного автомобіля (чи обладнання, що споживає ГСМ: тракторів, бульдозерів тощо) і фактичного пробігу. Вартість витраченого пального може бути включена до складу валових витрат * згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток у момент його придбання з одержанням права на податковий кредит по ПДВ (за наявності податкових накладних). При списанні ГСМ у наступних податкових періодах валові витрати коригуються шляхом ведення обліку приросту (убитку) ТМЦ згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.

Норми витрат ГСМ на автомобільному транспорті затверджені наказом № 43. Проте цим наказом затверджені норми витрат для автомобілів країн СНД, а також деяких моделей імпортних автомобілів. Для інших імпортних автомобілів, для спеціальних транспортних засобів, а також для обладнання, що використовує ГСМ, варто використовувати норми витрат пального, наведені в технічній документації цих автомобілів та обладнання.

* ГСМ, використане при експлуатації легкових автомобілів, згідно з пп. 5.4.10 Закону про прибуток, до складу валових витрат включається в розмірі 50% від фактичної витрати.

У бухгалтерському обліку ГСМ відображається по субрахунку 203. Порядок списання фактично використаних ГСМ наводиться в таблиці 1.

Незавершене будівництво

Під незавершеним виробництвом (далі НЗВ) прийнято розуміти продукцію (роботи, послуги), що не пройшла всі стадії виробництва, передбачені технологічним процесом. Будівництво має додаткову особливість - воно не може вважатися завершеним, якщо не прийнято замовником.

Отже, до незавершеного будівництва (далі НЗБ) належать незакінчені і/чи не прийняті замовником об'єкти (будівельно-монтажні роботи), включаючи:

- тимчасово припинені будівельні об'єкти;

- не передане до монтажу обладнання;

- проектно-дослідницькі роботи з незавершеного будівництва;

- незавершений капітальний ремонт будинків, споруд та інших об'єктів.

Для обліку незавершеного будівництва, як і будь-якого іншого виду НЗВ, Планом рахунків та Інструкцією № 291 передбачений рахунок 23 "Виробництво".

По дебету цього рахунка відображаються витрати:

- прямі матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- розподілені загальновиробничі витрати.

По кредиту відображається вартість