Аналітичний облік по рахунку 23 "Виробництво" провадиться по об'єктах, на яких виконуються будівельно-монтажні роботи, і статтях витрат на їх виконання.

Перелік статей калькуляції собівартості будівельно-монтажних робіт і порядок відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку були розглянуті нами на попередніх заняттях.

Облік приросту (убутку) запасів у складі НЗБ

Пункт 5.9 Закону про прибуток зобов'язує платників податку на прибуток провадити податковий облік приросту (убутку) балансової вартості ТМЦ. У просторіччі цю процедуру називають - "перерахунок за п. 5.9".

Як зазначено у згаданому п. 5.9, такому перерахунку підлягає балансова вартість товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запаси) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання і покращання (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат.

На сьогоднішній день ведеться дискусія про те, що все-таки підлягає перерахунку: повна виробнича собівартість НЗВ і готової продукції (далі - ГП) чи ж тільки її матеріальна складова (тобто вартість сировини і матеріалів у її складі).

Зрозуміло також, що такий підхід украй не вигідний підрядним організаціям, оскільки будівельно-монтажні роботи мають, як правило, довгостроковий характер.

Отже, спираючись на те, що сам п. 5.9 Закону про прибуток дає підстави перераховувати лише матеріальну складову незавершеного будівництва (НЗБ), опишемо порядок такого перерахунку.

Вартість матеріальних ресурсів у залишках НЗБ на кінець звітного періоду визначається за такою формулою:

Мк = НЗБк х Км, де:

Мк - вартість матеріальних ресурсів у залишках НЗБ на кінець звітного періоду;

НЗБк - вартість НЗБ на кінець звітного періоду;

Км - частка матеріальних витрат у повних витратах на виробництво продукції за звітний період.

Вартість НЗБ на кінець звітного періоду визначається на підставі даних бухгалтерського обліку, а саме: як залишок на кінець звітного періоду по дебету рахунка 23 "Виробництво".

Частка матеріальних витрат (Км) визначається як співвідношення матеріальних витрат звітного періоду

до сукупних витрат на виконання будівельно-монтажних робіт за звітний період:

Км = Зм / Зобщ, де:

Зм - матеріальні витрати на виконання будівельно-монтажних робіт;

Зобщ - сукупні витрати на виконання будівельно-монтажних робіт.

Визначати цей показник рекомендується в такий спосіб.

Матеріальні витрати (Зм), пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт, - це суми, списані з кредиту рахунків 20 і 22 у дебет рахунків 23, 24, 25, 91.

Сукупні витрати (Зобщ) на виконання будівельно-монтажних робіт - це суми, списані з кредиту рахунків 20, 22, 13, 63, 64, 65, 68 у дебет рахунків 23, 24, 25, 91.

Результати перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у складі НЗБ відображаються в таблиці 1 додатка К1/1 декларації по податку на прибуток підприємства.

Приклад

Підрядна організація здійснює будівельно-монтажні роботи на декількох об'єктах. Вартість будівельних та інших матеріалів на складі за станом на 01.01.2004 р. - 68 тис. грн., на кінець I кварталу 2004 року - 72 тис. грн. Вартість МШП на складі за станом на 01.01.2004 р. - 2,4 тис. грн., на кінець I кварталу 2004 року - 2,9 тис. грн. На цілі, не пов'язані з господарською діяльністю, були використані МШП на суму 0,5 тис. грн. Вартість залишку матеріальних ресурсів у незавершеному будівництві на 01.01.2004 р. - 275 тис. грн. Вартість незавершеного будівництва (сальдо рахунка 23) на кінець I кварталу 2004 року - 250 тис. грн. Загальна сума витрат, відображена по дебету рахунків 23, 24, 25, 91, складає 90 тис. грн. Вартість матеріальних витрат, списаних із кредиту відповідних рахунків бухгалтерського обліку (20, 22) у дебет відповідних рахунків (23, 24, 25, 91), - 63 тис. грн.

Частку матеріальних витрат у сукупних витратах на здійснення будівельно-монтажних робіт (Км) розрахуємо в такий спосіб:

63,0 / 90,0 = 0,7 - або 70%.

Таким чином, вартість матеріальної складової в залишках НЗБ складає:

250,0 х 0,7 = 175,0 тис. грн.

Складемо таблицю 1 додатка К1/1 до декларації по податку на прибуток.

Таблиця 3

Показники | Код рядка | На початок звітного року | Запаси, використані не в господарській діяльності | На кінець звітного періоду | Приріст "-" Убуток "+" (3 - 4 - 5 )

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

Балансова вартість запасів усього, в тому числі: (сума рядків А1 х А6 відповідної графи) | А | 345,4 | 0,5 | 249,9 | 95,0

на складах (місцях зберігання) | А1 | 68,0 | - | 72,0 | -4,0

у незавершеному виробництві | А2 | 275,0 | - | 175,0 | 100,0

у готовій продукції | А3 | - | - | - | -

малоцінні та швидкозношувані предмети на складах | А4 | 2,4 | 0,5 | 2,9 | -1,0

на оптових складах (місцях зберігання) | А5 | - | - | - | -

у роздрібній торгівлі | А6 | - | - | - | -

У рядку 4.2 декларації по податку на прибуток за I квартал буде відображено збиток балансової вартості ТМЦ в розмірі 95,0 тис. грн.

Цим прикладом ми завершуємо сьогоднішнє заняття, щоб з наступного заняття приступити до розгляду документального оформлення та обліку виконаних робіт, визнання доходів по будівельних контрактах.

Облік виконаних робіт. Розрахунки з замовниками

Розрахунки між підрядчиками і замовниками за виконані будівельно-монтажні роботи здійснюються відповідно до положень укладених між ними договорів підряду. А якщо фінансування будівництва виконується із залученням бюджетних коштів, то при проведенні взаєморозрахунків враховуються також і вимоги державних будівельних норм - ДБН 2000. Розрахунки замовників і підрядчиків варто розглядати в двох аспектах: періодичність проведення розрахунків (платежів) та метод визначення договірної ціни. Почнемо з першого з перелічених аспектів. Оплата за виконані роботи за договорами підряду може бути здійснена одноразово, по закінченні виконання всього комплексу робіт, передбаченого договором і його прийому замовником. Такий підхід застосовується при порівняно невеликому обсязі робіт незначної тривалості, наприклад,