* Позитивна різниця між дебетовим сальдо рах. 238 і кредитовим сальдо рах. 239 бере участь у формуванні валової заборгованості замовників.

* Негативна різниця між дебетовим сальдо рах. 238 і кредитовим сальдо рах. 239 бере участь у формуванні валової заборгованості замовникам.

Метод виміру й оцінки виконаної роботи

Цей метод покладений в основу ведення журналу обліку виконаних робіт (КБ-6) з подальшим складанням форм № КБ-2в і № КБ-3. Сума доходу, що розраховується за вищезгаданим методом, уже підрахована в акті. У зв'язку з цим не виникає різниці між сумою визнаного доходу і проміжних рахунків. Крім того, в актах за формою № КБ-2в міститься інформація про витрати, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт, собівартість виконаних робіт, собівартість виконаних робіт, що відображається в обліку кореспонденцією Дт 903 Кт 231.

Приклад

Підрядчик виконує поетапно наступні роботи (див. таблицю 8). По завершенні кожного етапу робіт підписувалися Акти виконаних підрядних робіт і замовнику виставлялися рахунки до оплати на суми, зазначені в цих Актах.

Таблиця 8

Види робіт | Етап робіт по кварталам | Вартість робіт (з ПДВ) | Собівартість

Установка підвісних стель | 1 | 4320,00 | 3360,00

Укладка паркету | 2 | 14400,00 | 7200,00

Обклеювання стін шпалерами | 3 | 3600,00 | 2000,00

Установка стінної електрофурнітури | 2400,00 | 1400,00

Усього: | --- | 24720,00 | 13960,00

У бухобліку протягом періоду виконання робіт за контрактом і по його завершенні будуть наступні проводки (див. табл. 9).

Таблиця 9

№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Періоди (квартали)

Дт | Кт | I | II | III

1 | Відображено суми фактично понесених витрат | 231 | 20, 66, 65, 63, 91… | 4000 | 7000 | 2960

2 | Списано визнані витрати на собівартість будівельно-монтажних робіт | 903 | 231 | 3360 | 7200 | 3400

3 | Визнано доход від виконання чергового етапу контракту | 36 | 703 | 4320 | 14 400 | 6000

4 | Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ | 703 | 641 | 720 | 2400 | 1 000

5 | Відображено суму визнаного доходу без ПДВ (ряд. 3 - ряд. 4) | 238 | 239 | 3600 | 12000 | 5000

6 | Відображено коригування проміжних рахунків:
- перевищення суми визнаного доходу над проміжними рахунками (сторно)
- перевищення проміжних рахунків над доходом | 36

36 | 239

239 | -

- | -

- | -

-

8 | Сформовано фінансовий результат | 703 | 791 | 3600 | 12000 | 5000

791 | 903 | 3360 | 7200 | 3400

9 | По закінченні виконання контракту списано сальдо рахунків 238 і 239 | 239 | 238 | - | - | 20600

Метод співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їхнього загального обсягу в натуральному вимірі

Для розрахунку доходу за певний період (етап), використовуючи метод співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їхнього загального обсягу за контрактом у натуральному вимірі, виконуються наступні дії.

1. Визначається коефіцієнт завершеності робіт (К) як співвідношення обсягу завершеної частини робіт (Vзаверш) і загального обсягу робіт (Vзаг) за контрактом: К = Vзаверш / Vзаг.

В якості показника обсягу робіт можуть бути використані такі величини, як кількість фактично відпрацьованих і запланованих людино-годин, машино-годин, кубометри цегельної кладки, квадратні метри покладених покрівельних матеріалів тощо. Однак достовірний результат при використанні цього методу може бути отриманий тільки за умови однорідності виконуваних робіт протягом всіх етапів виконання контракту.

2. Визначається визнаний доход (ВД) з початку будівництва, шляхом множення планового доходу (договірної ціни) за контрактом (Дпл) на коефіцієнт завершеності (К): ВД = Дпл х К.

3. Визначається безпосередньо розмір визнаного доходу за певний етап як різниця між сумою визнаного доходу (ВД) наростаючим підсумком і сумою визнаного доходу попередніх етапів.

Застосування даного методу обмежено можливістю використання натуральних показників. Цей метод можна порекомендувати невеликим будівельним організаціям для роботи за контрактами, що не передбачають виконання комплексних робіт, тобто за тими контрактам, якими передбачене виконання однорідних будівельно-монтажних робіт.

Приклад

Будівельна фірма - підрядчик виконує договір підряду на установку в будинку 210 вікон. Загальна вартість договору становить 207720 грн. (у т.ч. ПДВ - 34620 грн.). Протягом першого періоду були встановлені 84 вікна. Виконання робіт завершене в другому періоді. До початку виконання робіт за договором підрядчиком отриманий аванс у сумі 48600 грн. (у т.ч. ПДВ - 8100 грн.). Наприкінці першого періоду для оплати замовнику виставлений рахунок у сумі 72000 грн. (у т.ч. ПДВ - 12000 грн.). Рахунок на суму, що залишилася, (87120 грн., у т.ч. ПДВ - 14520 грн.), виставлений після здачі всього обсягу робіт. Необхідно визначити доход будівельної організації за перший і другий періоди за даним договором.

1. Спочатку розраховуємо коефіцієнт завершеності робіт К (питома вага виконаних підрядних робіт у загальному обсязі робіт за договором підряду): К = 84 шт. / 210 шт. х 100% = 40%.

2. Далі визначаємо суму визнаного доходу в першому періоді: ВД = 207 720 грн. х 40% = 83088 грн.

3. Отже, у другому періоді розмір доходу складе: 207720 - 83088 = 124632 грн.

Як уже було сказано, згідно п. 3 П(С)БО 18 з урахуванням ступеня завершеності робіт визначаються як доходи, так і витрати підрядчика за будівельним контрактом. Це означає, що собівартість будівництва в даному випадку також необхідно визначати