з урахуванням питомої ваги виконаних підрядних робіт у загальному обсязі робіт за договором підряду. Так, якщо припустити, що планований розмір витрат за цим контрактом складе 138000 грн., то в першому кварталі на собівартість будівельних робіт необхідно списати витрати в сумі 55200 грн., а в другому (за умови, що оцінка витрат не змінилася), відповідно, - 82800 грн. При цьому сума витрат, зазначена в Актах або Довідці за формою № КБ-3 на суму витрат, визнаних в регістрах бухобліку (відображених у складі собівартості), не вплине. При цьому різниця між понесеними і визнаними витратами може бути як позитивною (цілком "звична" ситуація, тому що призводить до появи дебетового сальдо на рахунку 23), так і негативною (як у даному випадку). Утім, у цьому немає нічого страшного: коригування проміжних рахунків все виправляє. Таким чином, при визначенні ступеня завершеності робіт з використанням цього методу суми доходів і собівартості будівельних організацій, що відображені на рахунках бухобліку (див. табл. 1 на наступній сторінці), будуть являти собою розрахункову величину.
Як бачимо, суми, що відображені проводкою Дт 36 Кт 239 і тим же записом, але методом сторно, за час виконання робіт за контрактом зрівнюються. У результаті до завершення робіт за контрактом залишки по рахунках 238 і 239 являють собою суму визнаного доходу (без врахування ПДВ). Крім того, необхідно звернути увагу на те, як відображаються в обліку підрядчика суми податкових зобов'язань з ПДВ. Вся справа в тім, що не завжди сума ПДВ у складі розрахункового доходу відповідає реальній сумі податкових зобов'язань. Ситуацію можуть ускладнювати одержувані від замовників аванси: за датою їхнього одержання в підрядчика виникають податкові зобов'язання з ПДВ. Щоб уникнути помилок з відображенням ПДВ у бухгалтерському обліку, варто дотримуватися такого правила: завжди списувати з рахунка 70 суми, що представляють собою 1/6 розрахункової суми доходу. Таке списання здійснюється записом Дт 70 Кт 641 або Дт 70 Кт 643 в залежності від розміру податкового зобов'язання з ПДВ, що виникало. Можливо також, що фактична сума зобов'язань з ПДВ буде перевищувати розрахункову суму. У такому випадку різниця відображається проводкою Дт 643 Кт 641.
Таблиця 10
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Період (квартал)
Дт | Кт | I | II
1 | Відображено суми фактично понесених витрат | 231 | 20, 66, 65, 63, 91… | 54000 | 84000
2 | Списано на собівартість витрати за контрактом | 903 | 231 | 55200 | 82800
3 | Отримано аванс від замовника | 311 | 681 | 48600 | -
4 | Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | 643 | 641 | 8100 | -
5 | Признано доход від виконання контракту | 36 | 703 | 83088 | 124632
6 | Відображена сума податкового зобов'язання з ПДВ:
- відображено суму зобов'язання з ПДВ, виходячи з виставленого рахунку
- списана частина суми раніше відображених податкових зобов'язань у складі авансу (ряд. 5 / 6 міс. - ряд. 6а) | 703
703 | 641
643 | 12000
1848 | 14520
6252
7 | Відображено суму визнаних доходів без ПДВ | 238 | 239 | 69240 | 103860
8 | Відображено коригування проміжних рахунків:
- перевищення проміжних рахунків над доходом
- перевищення суми визнаного доходу над проміжними рахунками (метод "сторно") | 36
36 | 239
239 | 31260
- | -
31260
9 | Надійшла від замовника оплата | 311 | 36 | 72000 | 87120
10 | Здійснено залік заборгованостей | 681 | 36 | - | 48600
11 | Сформовано фінансовий результат | 703 | 791 | 69240 | 103860
791 | 903 | 55200 | 82800
12 | По закінченні контракту списано сальдо рахунків 238 і 239 | 239 | 238 | - | 173100
Приклад
Замовнику виставлений рахунок у сумі 120000 грн. (у т.ч. ПДВ - 20000 грн.), а розрахунковий розмір доходу складає лише 90 000 грн. (у т.ч. ПДВ - 15000 грн.). В обліку підрядчика необхідно зробити записи, представлені в табл. 11.
Таблиця 11
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | ВД | ВВ
1 | Визнано доход від виконання будівельного контракту | 36 | 703 | 90000,00 | 75000,00 | -
2 | Відображено податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з суми, що вказана в рахунку в межах суми ПДВ в розрахунковому доході | 703 | 641 | 15000,00 | - | -
3 | Відображені податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з суми, що вказана в рахунку поверх суми ПДВ в розрахунковому доході | 643 | 641 | 5000,00 | - | -
Метод співвідношення фактичних витрат і очікуваної (кошторисної) суми витрат
Для визначення доходу, використовуючи метод співвідношення фактичних витрат з початку виконання контракту до дати балансу й очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом, необхідно:
1) визначити коефіцієнт співвідношення (К) фактично визнаних витрат (Вф) і планових витрат (Впл) за будівельним контрактом: К = Вф / Впл;
2) визначити визнаний доход (ВД) від початку будівництва, помноживши плановий доход (договірну ціну) за будівельним контрактом (Дпл) на коефіцієнт співвідношення (К): ВД = Дпл х К;
3) визначити безпосередньо розмір визнаного доходу за певний етап як різницю між сумою визнаного доходу (ВД) наростаючим підсумком і сумою визнаного доходу попередніх етапів.
Даний метод користується найбільшою по- пулярністю за кордоном, оскільки є найбільш універсальним і