Приклад

Будівельна організація - підрядчик виконує контракт на будівництво будинку. Контрактом передбачена фіксована ціна 720000 грн. (без ПДВ - 600000 грн., сума ПДВ - 120000 грн.) Загальні плановані витрати підрядної організації на виконання будівельного контракту становлять 480000 грн., у тому числі по періодах: 100000 грн., 120000 грн., 200000 грн. і 120000 грн. В другому періоді виконання контракту були переглянуті облікові оцінки, в результаті чого плановані витрати підрядної організації зросли до 500000 грн. за рахунок витрат другого періоду. В останньому, четвертому, періоді виконання контракту облікові оцінки знову були переглянуті і плановані витрати зросли до 520000 грн. за рахунок витрат останнього періоду. Протягом періоду виконання контракту замовнику були виставлені проміжні рахунки на суму: у I кварталі - 216000 грн. (в т.ч. ПДВ - 36000 грн.); у II кварталі - 105600 грн. (в т.ч. ПДВ - 17600 грн.); у III кварталі - 264000 грн. (в т.ч. ПДВ - 44000 грн.); у IV кварталі - 134400 грн. (в т.ч. ПДВ - 22400 грн.).

Розрахунок співвідношення фактичних витрат з початку виконання контракту до дати балансу й очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом, а також розрахунок суми визнаних доходу і витрат від виконання будівельного контракту представимо в таблиці. В ній же представимо розрахунок валових заборгованостей (див. табл. 12).

Таблиця 12

№ з/п | Показники | Період (квартал)

I | II | III | IV

1 | Фактичні витрати будівельної організації | 100000 | 140000 | 200000 | 80000

2 | Фактичні витрати наростаючим підсумком | 100000 | 240000 | 440000 | 520000

3 | Коефіцієнт співвідношення фактичних витрат з початку виконання контракту та очікуваної суми загальних витрат за контрактом (К) | 20,83% | 48% | 88% | 100%

4 | Визнаний доход з початку виконання контракту (ВД, ряд. 3 х 300000 грн.) | 124980 | 288000 | 528000 | 600000

5 | Визнаний доход звітного періоду | 124980 | 163020 | 240000 | 72000

6 | Прибуток періоду (ряд. 5 - ряд. 1) | 24980 | 23020 | 220000 | -8000

7 | Проміжні рахунки (без ПДВ) | 180000 | 88000 | 220000 | 112000

8 | Різниця між визнаним доходом і проміжними рахунками (ряд. 5 - ряд. 7) | -55020 | 75020 | 20000 | -40000

9 | Валова заборгованість (наростаючим підсумком):
- замовників (актив)
- замовникам (зобов'язання) | -

55020 | 20000

- | 40000

- | -

-

У таблиці 12 необхідно звернути увагу на наступний нюанс: співвідношення фактичних витрат з початку виконання контракту й очікуваної суми загальних витрат за контрактом розраховується не за окремий період, а наростаючим підсумком. Це дозволяє уникнути помилки, якщо по ходу виконання контракту будуть переглянуті оцінки доходів і витрат, як у даному прикладі. А тепер розглянемо, як же в даному випадку доходи і витрати будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку (табл. 13).

Таблиця 13

№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Період (квартал)

Дт | Кт | I | II | III | IV

1 | Відображено суми фактично понесених витрат | 231 | 20, 66, 65, 63, 91… | 100000 | 140000 | 200000 | 80000

2 | Списано визнані витрати на собівартість будівельно-монтажних робіт | 903 | 231 | 140000 | 140000 | 200000 | 80000

3 | Визнано доход від виконання контракту (в т.ч. ПДВ (ряд. 5 табл. 3) х 1,2) | 36 | 703 | 149976 | 195624 | 288000 | 86400

4 | Відображено податкові зобов'язання з ПДВ:
- в межах суми ПДВ в розрахунковому доході;
- поверх суми ПДВ в розрахунковому доході;
- списані розрахунки за податковими зобов'язаннями | 703

643

703 | 641

641

643 | 0

24996

11004

- | 0

17600

-

15004 | 0

44000

-

4000 | 0

14400

8000

-

5 | Відображено суму визнаного доходу без ПДВ | 238 | 239 | 124980 | 163020 | 240000 | 72000

6 | Відображено коригування проміжних рахунків:
- перевищення проміжних рахунків над доходом;
- перевищення суми визнаного доходу над проміжними рахунками (метод "сторно") | 36

36 | 239

239 | 0

55020

- | 0

-

75020 | 0

-

20000 | 0

40000

-

7 | Сформовано фінансовий результат | 703 | 791 | 124980 | 163020 | 240000 | 72000

791 | 903 | 100000 | 140000 | 200000 | 80000

8 | По закінченні контракту списано сальдо рахунків 238 і 239 | 239 | 238 | - | - | - | 600000

Отже, ми розглянули три методи оцінки доходів від виконання будівельних контрактів. Який з них застосовувати, вирішує сам бухгалтер з урахуванням специфіки діяльності будівельного підприємства й укладених контрактів. Помітимо, що П(С)БО 18 дає можливість одночасно застосовувати до різних контрактів різні методи.

Список літератури

1. Наказ Мінстату № 193 - наказ Міністерства статистики України від 21.06.96 р. № 193 "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів".

2. Наказ Мінстату № 145 - наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів" від 22.05.96 р. № 145.

3. План рахунків, Інструкція № 291 - План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його застосування, затверджені наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

4. Методичні рекомендації № 356 - Методичні рекомендації з застосування регістрів бухгалтерського обліку,