перевірка всіх бухгалтерських, грошових й інших первинних документів, наявності грошей, цінностей і цінних паперів у касі, у підзвітних осіб, регістрів бухгалтерського обліку, звітності кошторису й інших документів по грошовим, розрахунковим і кредитним операціям;

ознайомлення з наказами, розпорядженнями правління банку і його голови, протоколами засідань Ради й правління банку;

пред'явлення вимог про надання всіх необхідних документів, а також довідок, розрахунків, засвідчених копій окремих документів для прилучення до акту;

одержання усних або письмових пояснень із питань, що виникають у ході аудиту;

огляд касових приміщень, комор й інших службових приміщень, місця й умови зберігання цінностей з метою з'ясування відповідності їх необхідним вимогам.

Що стосується обов'язків аудиторів, то вони визначаються на основі завдань, поставлених при перевірці банківської діяльності. Основний обов'язок є у тому, що при виявленні фактів невірного здійснення банківських операцій, порушень установленого порядку бухгалтерського обліку, зловживань і т.д. точно визначити розмір заподіяного збитку банку або державі (бюджету), причини розкритих порушень посадових осіб, винних у порушеннях. У зв'язку із цим аудитор несе також відповідальність за невірне висвітлення дійсного стану справ в обстежуваному банку, навмисне перекручування фактів або приховання виявлених порушень або помилок, що допускаються працівниками.

Перед початком аудиторської перевірки важливо чітко визначити перелік питань, що підлягають перевірці. Цей перелік установлюється угодою сторін і може включати як повну перевірку всієї діяльності банку, так й окремих ділянок.

Засновники й акціонери кровно зацікавлені в незалежній оцінці стану справ, і поряд із традиційними формами контролю ступінь якості діяльності їхніх фірм установлюється спеціальною службою - службою аудита: внутрішнього й зовнішнього, що широко функціонує в міжнародній ринковій сфері.

Крім зовнішнього аудиту, для якого запрошуються сторонні аудитори, у банку здійснюється й внутрішній аудит - ревізії й перевірки службами самого банку. Бажано сполучити зусилля внутрішнього й зовнішнього аудита для того, щоб забезпечити вірну оцінку стану роботи.

Сучасні підходи організаційно зумовлюють розподіл внутрішнього контролю на службу внутрішнього аудиту й систему бухгалтерського контролю.

Внутрішній аудит - незалежна експертиза, перевірка та оціню-вання діяльності банківської установи, різноманітних операцій та систем контролю з подальшою метою визначити і висловити у своєму висновку ступінь відповідності інформації встановленим критеріям.

Перевіряючи ефективність діючої в банку системи внутрішнього контролю, внутрішній аудит, застосовуючи окремі методики і процедури аудиту, встановлює повноту дотримання внутрішніх і зовнішніх нормативних актів, збереження активів банку, його клі-єнтів, оптимальне використання ресурсів банку, управління ризи-ками, забезпечення чіткого виконання розпоряджень керівництва банку в досягненні мети, передбаченої стратегічними і поточними планами банку. Одночасно перевіряються конфлікти інтересів, тобто будь-який вид відносин, що не відповідають інтересам банку або можуть завадити добросовісному виконанню обов'язків окре-мими посадовими особами.

Головне завдання внутрішнього аудиту - вирішення окремих функціональних проблем управління, розроблення й перевірка ін-формаційних систем банку. Внутрішній аудит - це невід'ємна час-тина управлінського контролю за ефективністю діяльності окре-мих елементів структури економічного суб'єкта.

Робота внутрішнього аудиту для керівництва банку має інфор-маційне й консультаційне значення; вона повинна сприяти оптимізації діяльності й виконанню зобов'язань його керівництва.

Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними залежно від особливостей діяльності економічного суб'єкта та вимог його ке-рівництва і власників.

Для досягнення мети аудиту аудитор повинен зібрати інформа-цію - аудиторські свідчення, які допоможуть узгоджувати аудитор-ську оцінку підрозділу, що перевіряється. Зібрані аудиторські свід-чення повинні відповідати вимогам щодо їх кількості та якості: обґрунтованість висновків аудиту, економічність аудиту.

Аудиторські свідчення

Кількість | Якість

Достатність | Достовірність | Доречність

Обґрунтованість вибраного дослідження | Незалежність джерел Інформації | Відповідність завданням аудиту

| | Суттєвість

| Своєчасність

У зовнішніх і внутрішніх аудиторів різні пріоритети й підходи, але їхня робота має багато спільних засад. Зовнішні та внутрішні аудитори працюють для однієї й тієї ж установи і мають певні спільні цілі, зокрема збереження активів, тестування внутрішнього контролю і подання до розгляду керівництву рекомендацій щодо вдосконалення внутрішнього контролю, ефективності діяльності банку тощо.

Основні відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом подано в таблиці 2.

Таблиця 2

Ознаки | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит

Основні функції | Оцінка та вдосконалення системи внутрішнього контролю, мінімізація ризиків та підвищення ефективності діяльності | Висловлювання думки щодо повноти, достовірності фінансової звітності та її відповідності встановленим нормам

Предмет аудиту | Інформаційні потоки всередині установи, бухгалтерський та управлінський облік | Публічна звітність банку та бухгалтерський облік, на підставі якого вона складається

Мета і завдання | Визначаються керівництвом банку виходячи з потреб управління | Визначаються договором між незалежними сторонами: банком і аудиторською фірмою

Характерний вид аудиту | Аудит фінансової звітності, аудит на відповідність | Операційний аудит, аудит на

відповідність

Замовник | Керівництво банку | Інвестори (акціонери), кредитори

Об'єкт | Залежить від планування аудиторської діяльності й координується керівництвом банку | Залежить від господарсько-фінансової діяльності суб'єктів перевірки і визначається договором

Правові відносини з об'єктом перевірки | Відносини регулюються нормами законодавства про працю. Наявна субординація, підлеглість керівництву | Відносини регулюються нормами цивільного законодавства на засідках партнерства і рівності сторін

Періодичність | Безперервний процес | Залежить від потреб банку в оприлюдненні його звітності

Організація служби | Окрема служба внутрішньо-банківського аудиту (ВНБА) | Аудиторська фірма або аудитор, зареєстрований як фізична особа

Суб'єкти аудиту | Штатні працівники банку | Незалежні аудитори

Вимоги до виконавця | Вимоги встановлюються за штатним розписом | Наявність ліцензії на аудиторську діяльність і кваліфікаційного сертифіката серії А чи Б

Кваліфікація |

Вища спеціальна освіта | Вища освіта і наявність сертифіката аудитора

Ознаки | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит

Регламентація аудиту | Регламентується постановою НБУ №114 «Про створення служби внутрішнього аудиту комерційного банку України»,