підприємств, що обліковуються методом участі в капіталі | 1
Дивіденди | 18
Аналіз витрат за функціями | 1,2
Собівартість реалізованої продукції | 1,2 | Витрати на податок | 1, 12
Прибуток або збиток від звичайної діяльності | 1,8
Собівартість наданих послуг | 1,2
Аналіз витрат за елементами | 1 | Надзвичайні статті | 1,8
Витрати на дослідження та розробки | 38 | Надзвичайні прибутки | 8
Надзвичайні збитки | 8
Витрати на виплати працівникам | 19
Податок на прибуток за надзвичайними статтями | 12
Прибуток або збиток від припинення діяльності | 35
Чистий прибуток або збиток за період | 8
Результати операційної діяльності | 1 | Частка меншості в прибутку за період | 1,27
Фінансові витрати | 1
Курсові різниці | 21 | Чистий прибуток або збиток за період | 1
Прибутки та збитки за чистою монетарною позицією | 29
Прибуток (збиток) на акцію | 33
МСБО 1 визначає такий мінімальний перелік статей, які мають бути відображені безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки:
дохід;
результати (прибуток або збиток) операційної діяльності;
фінансові витрати;
частка прибутку або збитку асоційованих компаній або спільних підприємств, які обліковуються методом участі в капіталі;
витрати на податок з прибутку;
прибутки або збитки від звичайної діяльності;
надзвичайні (екстраординарні) статті;
частка меншості;
чистий прибуток або збиток.
Слід зазначити, що це також не вичерпний перелік рядків Звіту про прибутки та збитки. У ньому можуть бути наведені додаткові статті, заголовки та проміжні підсумки, якщо цього вимагають інші МСБО або це необхідно для правдивого відображення діяльності підприємства. Наприклад, МСБО 33 "Прибуток на акцію" передбачає, що підприємства, звичайні акції яких відкрито продаються та купуються (або підприємства, які перебувають у процесі викупу таких акцій), мають обов'язково наводити у Звіті про прибутки та збитки показники, які відображують прибуток, що припадає на одну звичайну акцію.
Розуміння змісту та методики подання статей у Звіті про прибутки та збитки потребує докладнішого вивчення положень відповідних МСБО.
Необхідність виділення тієї чи іншої статті в складі звичайної діяльності визначається її суттєвістю.
Згідно з МСБО 8 у разі, якщо дохід або витрати мають таку величину, характер та частоту, що розкриття їх є важливим для кращого розуміння результатів діяльності підприємства та прогнозування його фінансового становища, характер і суму таких статей слід розкривати окремо. Часто це роблять у примітках до фінансових звітів.
Прикладами обставин, що можуть призвести до окремого розкриття статей у Звіті про прибутки та збитки, є такі:
списання вартості запасів до чистої вартості реалізації або основних засобів до їх відновлюваної вартості, а також сторнування такого списання;
реструктуризація діяльності підприємства та сторнування будь-яких відрахувань для забезпечення витрат на реструктуризацію;
реалізація основних засобів;
реалізація довгострокових інвестицій;
припинення операцій;
урегулювання судових позовів;
інші випадки сторнування відрахувань для забезпечення витрат або зобов'язань.
У певних випадках МСБО дозволяють взаємну компенсацію (згортання) прибутків та збитків, тобто відображення у Звіті про прибутки та збитки чистої суми (різниці). У такий спосіб можуть бути відображені статті:
прибутки та збитки від реалізації поточних інвестицій;
зміни в оцінці поточних інвестицій, визнані як дохід;
курсові різниці;
прибутки та збитки внаслідок зміни чистої монетарної позиції у звітах, складених згідно з МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції";
частка в прибутках та збитках асоційованих підприємств, коли облік ведеться за методом участі в капіталі.
Слід пам'ятати, що суттєві статті не можна об'єднувати з іншими статтями або компенсувати іншими статтями без окремої ідентифікації.
ПРИКЛАД 2.1 [7, 64]
Наприклад, якщо протягом одного звітного періоду підприємство мало прибуток від реалізації будівлі 50 млн. грн. та збиток від продажу транспортних засобів 20 млн. грн., і ці суми є значними, не можна показати прибуток від реалізації основних засобів 30 млн. грн. без окремого відображення відповідних валових сум.
Згідно з МСБО 1 частина інформації підлягає відображенню або безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки, або у примітках до фінансових звітів. Це означає, що підприємство само визначає, де подавати таку інформацію, але обов'язково має наводити її у фінансовій звітності.
Прикладами такої інформації є аналіз витрат підприємства та сума дивідендів на акцію (оголошена або запропонована акціонерам) за період, охоплений фінансовими звітами.
Розглянемо основні статті Звіту про прибутки та збитки докладніше.
2.1. Операційні доходи
Доходи від операційної діяльності включають:
дохід від реалізації продукції;
дохід від реалізації товарів;
дохід від надання послуг та виконання робіт;
інший операційний дохід.
Дохід від реалізації продукції (товарів, послуг) визнається згідно з МСБО 18 "Дохід" і звичайно відображується за статтею "Продаж" (Sales).
Підприємство може окремо показувати валовий дохід (Gross Sales) та чистий дохід (Net Sales) від реалізації.
Чистий дохід дорівнює валовому доходу від реалізації за мінусом отриманих знижок за дострокову оплату (Sales discounts), повернення та уцінки проданих товарів (Sales returns and allowance) та податків з продажу (Sales taxes).
Та, як свідчить практика, більшість підприємств наводять у Звіті про прибутки та збитки лише чистий дохід. Це зумовлено поширеним підходом до відображення реалізації, згідно з яким податки з продажу (в тому числі ПДВ) не відображуються на рахунку "Продаж" (або "Реалізація"). У цьому випадку реалізація продукції (робіт, послуг) відображується записом:
Д-т рахунку "Розрахунки з покупцями "
К-т рахунку "Продаж "
К-т рахунку "Розрахунки з бюджетом ".
МСБО не визначають склад іншого операційного доходу. Тому в практиці існують розбіжності в підходах до змісту цієї статті.
Після перегляду МСБО 1 "Подання фінансових звітів" спостерігається тенденція відображення у складі іншого операційного доходу всіх доходів, крім доходу від продажу та доходів від фінансових інвестицій. Це зумовлено тим, що компанії, які починають застосовувати Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, використовують приклад подання статей у фінансових звітах,