наведений у додатку до МСБО 1.
У цьому прикладі доходи, не пов'язані з операційною діяльністю, обмежуються лише доходами від фінансових інвестицій. Тому часто у складі статті "Інший операційний дохід" наводять:
дохід від оренди;
дохід (або прибуток) від реалізації необоротних активів;
списання сум невикористаних забезпечень (резервів) майбутніх витрат;
прибутки від курсових різниць;
отримані субсидії;
ліквідації господарської діяльності тощо.
Нижче наведено витяг з приміток до консолідованого Звіту про прибутки та збитки групи "Bayer" за 1999 рік, який розкриває склад іншого операційного доходу.
Інший операційний дохід
Серед статей іншого операційного доходу від діяльності, що триває за 1999 рік, є 123 млн. євро (1998: 83 млн. євро) від сторнування невикористаних забезпечень, 16 млн. євро (1998: 148 млн. євро) від списання непоточних активів та 32 млн. євро (1998: 24 млн. євро) від побічної діяльності. Собівартість реалізованої продукції від побічної діяльності була згорнута з відповідним доходом для подання чіткішої ситуації щодо прибутку.
Дохід від ліквідованої господарської діяльності становить 1039 млн. євро (1998: 149 млн. євро). Майже вся сума (1030 млн. євро) є результатом продажу 70 відсотків акцій Agfa-Gevaert N.V.
Слід відзначити, що додаток до МСБО 1 є лише ілюстрацією, яка не визначає структуру Звіту про прибутки та збитки. Крім того, більш обґрунтованим є підхід, коли структура Звіту про прибутки та збитки узгоджується з розподілом діяльності на операційну, інвестиційну та фінансову, яка застосовується у Звіті про рух грошових коштів.
Виходячи з такої класифікації, наприклад, продаж основних засобів є інвестиційною діяльністю. Тому навряд чи доцільно розглядати її як операційну діяльність у Звіті про прибутки та збитки.
З іншого боку, класифікація діяльності, прийнята в МСБО 7 "Звіти про рух грошових коштів", не є обов'язковою при складанні Звіту про прибутки та збитки. Це слід враховувати, зіставляючи показники звітності різних підприємств.
2.2. Операційні витрати
Згідно з МСБО 1 підприємство повинно надавати (у Звіті про прибутки та збитки або в примітках до нього) аналіз операційних витрат.
Аналіз операційних витрат підприємства залежно від їхньої класифікації може бути поданий двома способами:
1) за функціями витрат;
2) за характером (елементами) витрат.
У разі подання такого аналізу безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки обраний спосіб фактично визначає його формат.
Перший спосіб передбачає групування операційних витрат за функціями (виробництво, збут, управління тощо). Внаслідок цього лише виробничі витрати включаються до собівартості реалізованої продукції, яка подається окремою статтею, а решту витрат відносять до складу витрат на збут, адміністративних та інших операційних витрат (табл. 2.2).
Таблиця 2.
Звіт про прибутки та збитки AT "МЕРКУРІЙ" за рік, що завершився 31 грудня 2000 р. (на функціональній основі) тис. грн. [7, 68]
Стаття | 2000 | 1999
Дохід від реалізації | 1200 | 900
Собівартість реалізованої продукції | 610 | 440
Валовий прибуток | 590 | 460
Інший операційний дохід | 100 | 60
Витрати на збут | 70 | 30
Адміністративні витрати | 90 | 50
Інші операційні витрати | 20 | 10
Прибуток від операцій | 510 | 430
Фінансові витрати | 150 | 200
Дохід від асоційованих компаній | 110 | 30
Прибуток до сплати податків | 470 | 260
Витрати на сплату податків з прибутку | 220 | 160
Чистий прибуток від звичайної діяльності | 250 | 100
Екстраординарні статті | 50–
Чистий прибуток за період | 200 | 100
Операційні витрати представлені в наведеному вище звіті чотирма статтями:
собівартість реалізованої продукції;
витрати на збут;
адміністративні витрати;
інші операційні витрати.
Розрахунок показників "Собівартість реалізованих товарів" (Cost of Goods Sold) або "Собівартість продажу" (Cost of Sales) залежить від методу обліку запасів.
У торговельних підприємствах, де звичайно застосовують періодичний облік запасів, собівартість продажу визначається балансовим методом (рис. 2.2).
Рис. 2.. Розрахунок собівартості реалізованих товарів [7, 68]
У сфері виробництва собівартість реалізованої продукції звичайно визначається за даними поточного обліку (з використанням методів ФАЙФО, ЛАЙФО, середньозваженої собівартості тощо) відповідно до МСБО 2 "Запаси".
Витрати на збут (Selling exрenses) включають:
платню і комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту та складів, водіям тощо;
витрати на рекламу та дослідження ринку;
витрати на відрядження персоналу, що займається збутом;
витрати на оренду, страхування, амортизацію, ремонт та утримання приміщень і обладнання відділу збуту, складів, транспортних засобів, демонстраційних залів тощо;
пакувальні матеріали та ремонт тари;
фрахт та інші виплати, пов'язані з транспортуванням продукції;
витрати на післяпродажне обслуговування клієнтів.
Адміністративні витрати (Administrative exрenses) включають:
витрати на персонал офісу (платня, страхування, додаткові виплати, навчання тощо);
витрати на утримання приміщень та обладнання офісу (оренда, податки, страхування, амортизація, ремонт, комунальні послуги);
безнадійні борги та витрати на інкасацію дебіторської заборгованості;
гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські, медичні тощо);
витрати на зв'язок (поштові, телефонні, телекс, факс тощо);
амортизація нематеріальних активів загального призначення;
інші загальногосподарські витрати.
Поряд з витратами на збут і адміністративними витратами великі компанії звичайно виділяють в окрему статтю операційних витрат "Витрати на дослідження та розробки" (Research and develoрment exрenses).
У підходах до визначення інших операційних витрат спостерігається ситуація, аналогічна визначенню складу іншого операційного доходу.
Нижче наведено витяг з приміток до консолідованого Звіту про прибутки та збитки групи "Bayer", який розкриває склад інших операційних витрат.
Інші операційні витрати
Включеними в інші операційні витрати діяльності, що триває, за 1999 рік є: 54 млн. євро (1998: 35 млн. євро) списана дебіторська заборгованість покупців, 163 млн. євро (1998: 69 млн. євро) амортизація придбаного гудвілу та 54 млн. євро (1998: 22 млн. євро) збитки від реалізації основних засобів.
Також тут відображені збитки від курсових різниць за операційною діяльністю близько 1 млн. євро (1998: 22 млн. євро) після вирахування результатів операцій хеджування, отримані шляхом згортання дебіторської та кредиторської