Серед цих сум спрощення діяльності Рlastic Business Grouр на 169 млн. євро та реструктуризація, пов'язана з інтеграцією Chiron Diagnostics, придбаного в 1998 році, в сумі 111 млн. євро.

При другому способі операційні витрати групують за однорідними економічними елементами (матеріали, оплата праці тощо), а не за функціями (виробництво, управління, збут). Внаслідок цього у звіті немає статті "Собівар-тість реалізованої продукції". Проте повна собівартість може бути визначена за допомогою зміни в запасах готової продукції та незавершеного виробництва.

Приклад побудови Звіту про прибутки та збитки на основі елементів витрат наведено в табл. 2.3.

Таблиця 2.

Звіт про прибутки та збитки AT "МЕРКУРІЙ" за рік, що завершився 31 грудня р. (на елементній основі) тис. грн. [7, 69]

Стаття | 2000 | 1999

Дохід від реалізації | 1200 | 900

Інший операційний дохід | 100 | 60

Зміни запасів готової продукції та незавершеного виробництва | +10– | 20

Використані матеріали | 500 | 360

Витрати на персонал | 270 | 110

Амортизаційні витрати | 45 | 30

Інші операційні витрати | 15 | 10

Прибуток від операцій | 510 | 430

Фінансові витрати | 150 | 200

Дохід від асоційованих компаній | ПО | 30

Прибуток до сплати податків | 470 | 260

Витрати на сплату податків з прибутку | 220 | 160

Чистий прибуток від звичайної діяльності | 250 | 100

Екстраординарні статті | 50 | -

Чистий прибуток за період | 200 | 100

Зміна залишків незавершеного виробництва та готової продукції зі знаком "+" означає, що обсяг виробництва у звітному періоді перевищує обсяг реалізації, а зі знаком "-", навпаки, показує, що обсяг реалізації перевищує обсяг виробництва.

Кожен підхід має певні переваги та вади.

Аналіз на функціональній основі є простішим та послідовнішим, оскільки ґрунтується на концепції реалізованої продукції. Такий підхід дає змогу визначити вартість окремих функцій бізнесу та оцінити якість управління ними.

Аналіз на основі елементів витрат складніший, оскільки комбінує обсяги реалізації та виробництва. Проте такий підхід дає можливість виявити та оцінити створення доданої вартості та її розподіл між споживачами (працівниками, кредиторами, державою та власниками підприємства).

У зв'язку із цим МСБО 1 вимагає вибору того підходу, який найбільш достовірно відображує складові результатів діяльності конкретного підприємства. Крім того, враховуючи важливість інформації про елементи витрат для прогнозування руху грошових коштів, зазначений стандарт передбачає, що підприємства, які застосовують класифікацію витрат за функціями, мають додатково розкривати інформацію про елементи витрат (включаючи витрати на амортизацію та на персонал).

Проілюструємо це на прикладі фінансової звітності групи "Nestle".

Таблиця 2.

Консолідований звіт про прибуток групи "NESTLE" [7, 70]

У млн. швейцарських франків | Примітки | 1999 | 1998

Продаж | 1 | 74 660 | 71 747

Собівартість реалізованої продукції | (35 912) | (35 963)

Витрати на збут | (5268) | (4887)

Витрати на маркетинг та управління | (23 887) | (22 484)

Витрати на дослідження та розробки | (893) | (807)

Витрати на реструктуризацію | (402) | (224)

Амортизація гудвілу | (384) | (301)

Операційний прибуток | 1 | 7914 | 7081

Чисті фінансові витрати | 2 | (998) | (1237)

Чисті неопераційні статті | 3 | (57) | 189

Прибуток до оподаткування | 4 | 6859 | 6033

Оподаткування | 5 | (2314) | (2000)

Чистий прибуток консолідованих компаній | 4545 | 4033

Частка меншості у прибутку | (160) | (128)

Частка результатів асоційованих компаній | 6 | 339 | 300

Чистий прибуток за рік | 4724 | 4205

Відсоток у продажу

Операційний прибуток | 10,6%, | 9,9%

Чистий прибуток за рік | 6,3% | 5,9%

Прибуток на акцію (в швейцарських франках)

Базисний прибуток на акцію | 7 | 122,1 | 107,0

Повністю розбавлений прибуток на акцію | 7 | 120,7 | 106,0

Оскільки незалежно від формату інформація про елементи витрат повинна бути розкрита, група "Nestle" наводить таку інформацію у примітках.

Таблиця 2.

Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "NESTLE" [7, 71]

4. Витрати за характером

Наступні статті розподілено відповідно до заголовків витрат за функціями у звіті про прибутки.

У млн. швейцарських франків | 1999 | 1998

Амортизація матеріальних основних активів | 2597 | 2609

Витрати на оплату праці та соціальне забезпечення | 12 224 | 11 609

Винагороди виконавчим керівникам і директорам | 16 | 16

Винагороди аудиторам | 28 | 27

Витрати на операційну оренду | 113 | 98

Курсові різниці | (22) | (18)

Різниця між операційними доходами та операційними витратами становить фінансовий результат від операційної діяльності.

2.3. Фінансові витрати та доходи від фінансових інвестицій

Фінансові витрати – це витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу. Фінансові витрати включають відсотки та інші витрати на позики, які відповідають визначенню МСБО 23 "Витрати на позики" та не капіталізуються згідно із цим стандартом.

Крім того, в окремих випадках, коли інструменти власного капіталу (наприклад, привілейовані акції, що підлягають погашенню) класифікуються підприємством як фінансові зобов'язання (а не капітал), відповідні дивіденди визнаються у Звіті про прибутки та збитки. Згідно з МСБО 32 такі дивіденди включають до складу фінансових витрат або подають окремою статтею.

Доходи від фінансових інвестицій включають:

Дохід від участі в капіталі – це дохід у вигляді частки прибутку, отриманого асоційованими або спільними підприємствами, які обліковуються методом участі в капіталі.

За методом участі в капіталі балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму