збільшення або зменшення частки інвестора у чистих активах (власному капіталі) об'єкта інвестування.
ПРИКЛАД 2.2 [7, 71]
Наприкінці 1999 року компанія "Релакс" придбала 30% акцій (голосів) ВАТ "Білий орел " за 300 тис. грн.
У 2000 році ВА Т "Білий орел" отримало чистий прибуток 2 млн. грн. та сплатило компанії "Релакс " дивіденди в сумі 100 тис. грн.
Звідси дохід компанії "Релакс" від участі в капіталі ВА Т "Білий орел" становить:
2000 Ч 0,3 = 600 тис. грн.
Згідно з МСБО 1 дохід (або втрати) від участі в капіталі асоційованих і спільних підприємств слід наводити окремою статтею у Звіті про прибутки та збитки.
Інші доходи від фінансових інвестицій можна наводити на нетто-основі, тобто згортати їх з фінансовими витратами, якщо сума таких доходів є несуттєвою.
Таблиця 2.
Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "NESTLE" [7, 72]
2. Чисті фінансові витрати
У млн. швейцарських франків | 1999 | 1998
Дохід від процентів | 474 | 429
Витрати на проценти | (1472) | (1666)
(998) | (1237)
Поряд з фінансовими витратами та доходами від фінансових інвестицій у складі звичайної діяльності окремими статтями або на нетто-основі іноді виділяють "Інші доходи" та "Інші витрати".
Такий підхід зокрема застосовують компанії "Nestle" та "Bayer".
Таблиця 2.
Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "BAYER" [7, 72]
3. Чисті неопераційні статті
У млн. швейцарських франків | 1999 | 1998
Неопераційні витрати
Збиток від продажу матеріальних основних активів | (20) | (4)
Збиток від продажу діяльності | (21) | (2)
Забезпечення ризиків | (42) | (77)
Зменшення корисності основних активів | (373) | (127)
Зменшення корисності гудвілу | (212) | -
Інші | (255) | (204)
(923) | (414)
Неопераційний дохід
Прибуток від продажу основних активів | 96 | 91
Прибуток від продажу діяльності | 60 | 158
Сторнування забезпечення ризиків | 78 | 160
Інші | 632 | 194
866 | 603
Чисті неопераційні статті | (57) | 189
Таблиця 2.
Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "BAYER" [7, 73]
Інші неопераційні витрати
Ця стаття включає:
Млн. євро | 1999 | 1998
Списання інвестицій та ринкових цінних паперів | 0 | (3)
Частини відсотків у забезпеченнях, за якими нараховуються відсотки | (275) | (309)
Різні неопераційні витрати | (51) | (38)
Різні неопераційні доходи | 21 | 81
(305) | (269)
Різний неопераційний прибуток і витрати за 1999 рік включають прибутки та збитки від курсових різниць (включаючи витрати на хеджування), що відповідно відносять до неопераційної діяльності. Результатом цього є чистий збиток від курсових різниць у сумі 27 млн. євро (1998: 16 млн. євро).
Різний неопераційний дохід включає 9 млн. євро (1998: 12 млн. євро) прибутків від продажу ринкових цінних паперів.
Певні види оренди капіталізуються як основні засоби на початку оренди відповідно до МСБО 17 ("Оренда" – переглянутий у 1997 р.). Процентна частка в орендних платежах відображається у складі різних неопераційних витрат.
Цифри за 1998 рік скориговані на 10 млн. євро.
Таким чином, окремі витрати, наприклад, збиток від реалізації основних засобів у консолідованому звіті про прибуток Групи "Nestle", включено до складу різних неопераційних витрат, а в аналогічному звіті Групи "Bayer" відображено у складі інших операційних витрат.
2.4. Витрати на податки
Витрати на податок (Tax exрense) – це загальна сума податку на прибуток, що використовується для розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
Витрати на податки включають:
поточний податок на прибуток;
відстрочений податок на прибуток.
Отже, податок на прибуток, відображений у Звіті про прибутки та збитки, може не збігатися із сумою податку, що підлягає сплаті згідно з податковим законодавством. Це пов'язано з тим, що методи обліку доходів і витрат з метою оподаткування звичайно відрізняються від методів їх бухгалтерського обліку (табл. 2.9).
Таблиця 2.
Приклади відмінностей методів податкового та бухгалтерського обліку [7, 74]
Об'єкт обліку | Методи обліку
податкового | бухгалтерського
1. Дохід (виручка) від реалізації продукції | Касовий | Нарахування
2. Сумнівні борги | Пряме списання | Створення резерву сумнівних боргів
3. Амортизація | Прискорена | Прямолінійна
4. Курсові різниці | Доходи або витрати періоду, в якому завершено розрахунки за операцією | Доходи або витрати періоду, в якому виникла курсова різниця
Згідно з МСБО 12 "Податки на прибуток" у Звіті про прибутки та збитки показується податок на прибуток, розрахований на основі даних бухгалтерського обліку. Різниця між податком на обліковий прибуток і податком, що фактично підлягає сплаті, відображується в балансі (відповідно в активі або в пасиві) за статтею "Відстрочений податковий актив" або "Відстрочене податкове зобов'язання".
У Звіті про прибутки та збитки слід окремо відобразити податок на прибуток від звичайної діяльності та податок на прибуток від надзвичайних подій. Збиток від надзвичайних подій наводиться за вирахуванням суми зниження податку на прибуток (приклад 2.3).
ПРИКЛАД 2.3 [7, 74]
Підприємство отримало прибуток від звичайної діяльності 450 000 грн та збиток від стихійного лиха 100 000 грн. Ставка податку на прибуток 30%. Витрати з податку на прибуток без врахування надзвичайного збитку становлять 135 000 грн.
У цьому випадку податок на прибуток буде відображено так (табл. 2.10).
Таблиця 2.
Подання податку на прибуток у Звіті про прибутки та збитки [7, 74]
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування | 450 000
Податок на прибуток | 135 000
Чистий прибуток до надзвичайних статей | 315 000
Надзвичайні статті
Збиток від стихійного лиха за мінусом зниження податку на прибуток (100 000 – 30 000) | 70 000
Чистий прибуток | 245 000
Надзвичайні (екстраординарні) статті
Надзвичайні статті – це доходи та витрати, які виникають внаслідок подій та операцій, що:
чітко відрізняються від звичайної діяльності підприємства;
не трапляються