часто та регулярно.
Прикладами подій та операцій, у результаті яких виникають надзвичайні статті, є такі:
стихійне лихо (землетрус, зсув ґрунту тощо);
експропріація власності підприємства за кордоном;
прийняття нових законів;
благодійність на користь компанії.
Проте слід ураховувати, що одна і та сама подія може бути надзвичайною для одного підприємства та звичайною для іншого. Наприклад, збитки внаслідок зсуву ґрунту можуть вважатися надзвичайною подією для багатьох підприємств, але така подія не є надзвичайною для страхових компаній, які здійснюють страхування таких ризиків.
Отже, надзвичайність події або операції визначається передусім характером діяльності підприємства, а не лише очікуваною частотою виникнення їх.
Загальна сума надзвичайних доходів або витрат наводиться безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки. Звичайно ця сума показується за вирахуванням суми податку на прибуток (або суми зменшення податку на прибуток).
Характер і суму кожної надзвичайної статті, а також пов'язаних з ними податків на прибуток, слід розкривати окремо в примітках до фінансових звітів або безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки.
Нижче наведено приклади розкриття інформації про надзвичайні події в примітках до фінансових звітів.
Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "STORA ENSO" за 1999 рік [7, 75]
Фактично всі доходи та витрати, які впливають на чистий прибуток групи, виникають внаслідок операцій у межах звичайної діяльності групи. Тільки в окремих випадках виникають події, які призводять до визнання надзвичайних доходу та витрат. Прикладами таких подій є збитки внаслідок землетрусу, війни або експропріації власності закордонних дочірніх підприємств.
Надзвичайні статті, наведені у Звіті про прибутки та збитки материнської компанії, містять інформацію про внески, отримані материнською компанією від та надані фінським дочірнім підприємствам. На рівні групи отримані та надані внутрішньогрупові внески виключаються.
Витяг з приміток до консолідованих фінансових звітів групи "SALOMON-ADIDAS" за 1999 рік [7, 75]
Програму опціону фінансовано двома акціонерами (Робер Луї-Дрейфус і Крістіан Турр'є), які надали акції, необхідні для виконання зобов язання компанії за програмою.
Акції були доступні за вартістю, що дорівнює ціні виконання опціону. Внесок виник як різниця між реалізованою ціною акції та ціною виконання опціонів від двох акціонерів за рік, що закінчується 31 грудня 1999 і 1998, в сумі 9 000 німецьких марок і 23 742 000 німецьких марок відповідно, відображений як надзвичайний дохід; відповідні витрати в тих самих сумах включено до загальних та адміністративних витрат.
2.5. Чистий прибуток або збиток
Усі доходи та витрати, визнані у звітному періоді, слід включати в розрахунок чистого прибутку або збитку за цей період. Проте в деяких випадках МСБО передбачають винятки з цього правила.
Такі доходи та витрати не включаються до Звіту про прибутки та збитки:
сума коригування суттєвої помилки, пов'язаної з попередніми періодами, яка обліковується згідно з базисним підходом МСБО 8;
вплив змін в обліковій політиці, які обліковуються згідно з базисним підходом МСБО 8;
більшість дооцінок і уцінок, які відбуваються в результаті переоцінок основних засобів і фінансових активів (згідно з МСБО 16 і 39);
більшість курсових різниць, які виникають при переведенні звітів в іноземних валютах і хеджуванні чистих інвестицій у закордонні підприємства (згідно з МСБО 21);
різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій власної емісії та вартістю їх перепродажу (згідно з Тлумаченням ПКТ-16 "Акціонерний капітал: викуплені інструменти власного капіталу (власні викуплені акції")).
Наведені доходи та витрати відображуються безпосередньо у звіті про зміни у власному капіталі.
Поряд з цим згідно з МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" не будуть включатися до Звіту про прибутки та збитки деякі прибутки та збитки за фінансовими інструментами, коли вони визнаються вперше.
Отже, чистий прибуток або збиток за період складається з двох елементів:
1) прибутку або збитку від звичайної діяльності;
2) надзвичайних статей.
Оскільки надзвичайні статті зустрічаються не часто, чистий прибуток (збиток) у звітах про прибутки та збитки звичайно збігається з чистим прибутком (збитком) від звичайної діяльності.
При складанні консолідованого Звіту про прибутки та збитки окремою статтею слід наводити частку у чистому прибутку (збитку), яка не контролюється материнською компанією. Таку частку називають часткою меншості та визначають згідно з МСБО 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій в дочірні підприємства".
Розділ 3. Формати звіту про прибутки та збитки
У практиці застосовують різні формати Звіту про прибутки та збитки. Але все різноманіття цих форматів можна класифікувати таким чином (рис. 3.1).
Рис. 3.. Класифікація форматів Звіту про прибутки та збитки [7, 77]
Слід визначити, що горизонтальний формат, який має двосторонню форму (ліворуч наводяться доходи, а праворуч – витрати), нечасто зустрічається на практиці. Звіт про прибутки та збитки на операційній основі передбачає групу-ванн-я операційних витрат за функціями бізнесу (виробництво, збут, дослідження, управління) та може мати багатоступеневу або одноступеневу форму. Багато-ступеневий звіт передбачає поетапний розрахунок чистого прибутку (збитку).
Прикладами такого формату є наведений далі консолідований Звіт про прибуток групи "Bayer" та наведений раніше звіт про прибуток групи "Nestle".
Таблиця 3.
Консолідований звіт про прибуток групи "BAYER" [7, 77]
Млн. євро | При-мітки | 1999 | 1998
1 | 2 | 3 | 4
Чистий продаж | [1] | 27 320 | 28 062
Діяльність, що припиняється | [5] | (2126) | (4710)
Діяльність, що триває | 25 194 | 23 352
Собівартість реалізованої продукції | (13 585) | (12 510)
Валовий прибуток | 11 609 | 10 842
Витрати на збут | (5679) | (5343)
Витрати на дослідження та розробки | [2] | (2141) | (1811)
Загальні адміністративні витрати | (773) | (760)
Інший операційний дохід | [3] | 702 | 688
Продовження таблиці 3.1
1 | 2 |