10. Отримані дивіденди від інвестицій | 110 | X | X | X

11. Сплачені податки на прибуток | 10 000 | X | X | X

Разом | 69 200 | 6700 | 11 300

Таблиця 3.

Дані про залишки незавершеного виробництва та готової продукції,
тис. дол. США [7, 81]

Запаси | На 01.10.2000 | На 01.01.2001

1. Незавершене виробництво | 8000 | 6300

2. Готова продукція | 10 000 | 20 000

Разом | 18 000 | 26 300

3.1. Англосаксонська система

Більшість промислових підприємств країн англосаксонської групи викорис-товують інтегровану систему обліку, яка передбачає отримання інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів у межах однієї системи рахунків. Це досягається через "вмонтування" рахунків виробничого обліку в загальну систему рахунків, у результаті чого вони кореспондують з рахунками фінансового обліку. Інтегрована система обліку базується на безперервному обліку запасів, тобто всі поточні зміни запасів сировини, незавершеного виробництва та готової продукції відображуються на рахунках відповідних запасів.

В основу виділення рахунків для обліку витрат підприємства в англосаксонській системі обліку покладено функціональну ознаку.

Для цього застосовуються рахунки "Виробництво", "Виробничі накладні витрати", "Витрати на збут" і "Загальні адміністративні витрати". На перших двох рахунках відображуються витрати, пов'язані з виробництвом. Прямі виробничі витрати відображуються безпосередньо на рахунку "Виробництво", а непрямі накопичуються на рахунку "Виробничі накладні витрати", а наприкінці звітного періоду списуються на рахунок "Виробництво" і розподіляються поміж об'єктами калькулювання.

Витрати підрозділів, які здійснюють невиробничі функції (управління, збут тощо), не включаються до виробничої собівартості продукції. Ці витрати списуються на рахунок фінансових результатів у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Групування даних за статтями витрат, видами продукції та центрами відповідальності здійснюється через відповідну організацію аналітичного обліку.

Для ілюстрації записів в інтегрованій системі рахунків використаємо дані табл. 3.4 і 3.5. У табл. 3.4 наведено одинадцять операцій, які відображені в системі рахунків (рис. 3.2). Решта записів на рахунках пов'язані з визначенням результату діяльності.

Так, запис 12 означає списання виробничих накладних витрат на рахунок "Виробництво". Запис 13 відображує собівартість виготовленої продукції, яка визначається заданими рахунку "Виробництво" (8000 + 69 200 – 6300 = 70 900).

Своєю чергою запис 14 відображує собівартість реалізованої продукції, яка була розрахована аналогічним чином за даними рахунку "Готова продукція" (10 + 70 900 – 20 000 = 60 900).

Записи 15 і 16 означають списання на рахунок "Прибутки та збитки" доходів, отриманих протягом звітного періоду, а записи 17, 18, 19, 20 і 21 – списання собівартості реалізованої продукції та інших витрат звітного періоду.

Шляхом зіставлення доходів і витрат на рахунку "Прибутки та збитки" визначається чистий прибуток, який потім списується на рахунок "Нерозподілений прибуток".

Рис. 3.. Відображення витрат, доходів і фінансових результатів у системі рахунків англосаксонської моделі обліку [7, 82]

За даними рахунку "Прибутки та збитки" складається Звіт про прибутки та збитки (табл. 3.6).

Таблиця 3.

Звіт про прибутки та збитки AT "ГІГАНТ" за 2000 рік
(Англосаксонська модель) [7, 82]

Стаття | Сума

Дохід від реалізації продукції | 120 000

Собівартість реалізованої продукції | 60 900

Валовий прибуток | 59 100

Витрати на збут | 6700

Загальні адміністративні витрати | 11 300

Операційний прибуток | 41 100

Отримані дивіденди | 110

Витрати на відсотки | 150

Прибуток до оподаткування | 41 060

Податки на прибуток | 10 000

Чистий прибуток | 31 060

3.2. Континентальна (європейська) система

Для континентальної (європейської) моделі обліку характерним є виділення двох автономних систем рахунків відповідно для цілей фінансового обліку та управлінського обліку.

У системі рахунків фінансового обліку здійснюється періодичний облік запасів, витрати групуються за елементами (матеріали, зарплата, амортизація тощо), а доходи за видами діяльності (основна, фінансова, надзвичайна), відображуються розрахунки з дебіторами та кредиторами, визначається загальний фінансовий результат.

У системі рахунків управлінського обліку ведеться постійний облік запасів, здійснюється калькулювання собівартості продукції та облік за центрами відпові-дальності, визначається фінансовий результат основної діяльності підприємства.

Рахунки фінансового та управлінського обліку не кореспондують між собою. Взаємозв'язок між ними досягається за допомогою спеціальних (відображаючих) рахунків ("Відображені запаси", "Відображені закупки", "Відображені витрати" тощо).

На ці рахунки позасистемно (без бухгалтерських записів) переносяться дані фінансового обліку про елементи витрат і запаси, які потім перегруповуються для цілей управлінського обліку).

Для ілюстрації записів у системі рахунків фінансового обліку припустімо, що залишок матеріалів на початок кварталу дорівнює 52 000, а на кінець кварталу – 25 000.

З наведених записів (рис. 3.3) видно, що протягом звітного періоду всі витрати відображуються на рахунках за елементами, а в кінці періоду списуються в дебет рахунку "Фінансові результати" (запис 15).

З кредиту рахунку "Фінансові результати" показуються доходи (записи 12 і 13).

Крім того, в дебет рахунку "Фінансові результати" списуються залишки запасів (матеріалів, незавершеного виробництва та готової продукції) на початок періоду (запис 14), а з кредиту цього рахунку в дебет відповідних рахунків списуються залишки запасів на кінець періоду (запис 16).

Рис. 3.. Відображення витрат, доходів і фінансових результатів у континентальній (європейській) системі рахунків фінансового обліку [7, 84]

Після цього сальдо рахунку "Фінансові результати" показує чистий прибуток, а дані цього рахунку забезпечують складання Звіту про прибутки та збитки (табл. 3.7).

Таблиця 3.

Звіт про прибутки та збитки AT "ГІГАНТ" за 2000 рік
(Континентальна (європейська) модель)

Стаття | Сума, тис. дол.

Дохід від реалізації продукції | 120 000

Зміна залишків незавершеного виробництва та готової продукції | + 8300

Матеріальні витрати | 50 000

Інші зовнішні послуги | 5700

Витрати на персонал | 27 000

Витрати на амортизацію | 4500

Операційний прибуток | 41 100

Отримані дивіденди |