все-таки погашається коштами, що отримані від ре-алізації майна платника податку. При цьому звернення стяг-нення може здійснюватися і безпосередньо на грошові кошти (кошти дебітора, що є на його рахунках у банку, за винятком бюджетних рахунків).
У деяких випадках способи сплати податків можна класифі-кувати за вольовою ознакою: на добровільні (якщо особа, яка зобов'язана сплатити податок, здійснює це самостійно) і при-мусові (коли сплата відбувається під примусом податкових органів). При цьому примусовий порядок сплати можна засто-совувати тільки при виникненні недоїмки, тобто простроченої суми податків.
2. Способи сплати податків і зборів
Існує три основних способи сплати податку:
1. Кадастровий — спосіб сплати податків, в основу якого покладено перерахування суми відповідно до визначеної шка-ли, яка основана на певному виді майна, тобто податок справ-ляється на основі зовнішніх ознак передбачуваної середньої прибутковості майна. Він застосовується при обчисленні і справлянні прямих реальних податків. При цьому способі ка-дастр використовується як перелік найбільш типових об'єктів оподаткування, що класифікуються за певними ознаками та визначають середню прибутковість об'єкта оподаткування. Розрізняють два види кадастрів залежно від об'єктів оподат-кування – промислові та поземельні.
При сплаті податку встановлюють фіксовані строки їх вне-ску. Певною специфікою характеризується використання ка-дастрового способу при оцінці вартості земельних ділянок, складанні земельних кадастрів. У їх основі лежить рівень при-бутковості земельних ділянок, що дозволяє виділити такі ка-дастри:
а) парцелярний (характеризує земельні ділянки, що поділя-ються на частини з різним рівнем доходів і способом використання (ліс, луг, пасовище, рілля), а відповідно – і оподаткування);
б) реальний (характеризує земельну ділянку як об'єкт оподаткування в цілому, без розподілу земель на різні види залежно від особливостей використання). При справлянні подушного податку за кадастр править список населення певної території, а у зв'язку зі зміною фізичного стану майна та його вартості кадастр періодично уточнюють (актуалізують).
Деклараційний — спосіб реалізації платником податків обов'язку щодо сплати податку на підставі надання до податкових органів офіційної заяви (декларації) про отримані доходи за певний період і про свої податкові зобов'язання. На підставі цієї заяви податковий орган нараховує податок і зобо-в'язує платника податків перерахувати його після повідомлення. Застосування деклараційного способу не виключає й по-етапного внесення сум податку в формі авансових платежів. У цьому разі підсумкове надання декларації є певною заключною, контрольною дією платника. Авансовий податковий платіж являє собою спосіб сплати податку, за якого суми, що направляються до бюджету, сплачуються у встановленому порядку до настання терміну платежу за податком.
Попередній (авансовий) — застосовується в основному при безготівковому утриманні і полягає в тому, що податки стягуються з джерела доходу. Розрізняють джерело пасивних доходів і джерело активних доходів. Під джерелом пасивних доходів розуміють ті активи, що приносять доход особі. У цьо-му разі джерело має бути виражене у певній формі – у формі майна, цінних паперів тощо. Під джерелом активних доходів розуміють безпосереднє виконання робіт, надання послуг тощо1.
Суми податку утримуються платником в момент видачі коштів одержувачу і при цьому автоматично перераховуються до бюджету до видачі доходу. Авансовим цей спосіб називають тому, що податкові перерахування здійснюють до одержання платником доходу, тобто платник немовби авансує державу.
Порядок сплати податку — це способи внесення платни-ком податку або податковим агентом суми податку до відпові-дного бюджету. При сплаті податків платник повинен знати:
напрямок платежу (до державного або місцевого бюджету);
кошти сплати податку (у гривнях);
механізм платежу (у безготівковому або готівковому по-рядку, натуральному);
підставу платежу (сплата податку або збору);
особливості контролю за сплатою податку.
3. Терміни сплати податків і зборів
Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаній вчасно і в повному обсязі сплачувати податки. З метою реалі-зації обов'язків платника податків у законодавчих актах вста-новлено терміни сплати податку. Отже, своєчасна сплата по-датків і зборів є одним з основних обов'язків платника по-датків.
Терміном сплати податку визнаний період часу, що по-чинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку і завершується моментом закінчення
терміну сплати податку1. Терміни сплати податків зале-жать від виду останніх: термінові вони або періодично-ка-лендарні2:
Термінові податки — це податки, що сплачуються протягом певного терміну з моменту виникнення податкового обов'язку. Такими, зокрема, є сплата податку з власників транспортних засобів при придбанні транспортного засобу або дати обов'язкового технічного огляду, а також акцизний збір для підприємств-виробників, що реалізують алкогольні напої (платник податків зобов'язаний сплатити акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реа-лізації),
Періодичні податки — це податки, які сплачуються протягом певного календарного часу. Бувають податки:
а) декадні — сплачуються один раз у десять днів;
б) щомісячні — сплачуються один раз на місяць (наприклад, податок на додану вартість);
в) щоквартальні — сплачуються один раз на квартал (на-приклад, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість — залежно від обсягу операцій;
г) піврічні — сплачуються один раз у півроку (податок на землю – розрахунок після закінчення шести місяців);
ґ) щорічні — сплачуються один раз на рік (прибутковий по-даток).
Якщо обов'язок платника податку, пов'язаний зі сплатою окремого податку, виникає після початку календарного року, то першим податковим періодом для нього є період, який роз-починається з дня виникнення цього обов'язку і триває до кінця календарного року. Якщо цей обов'язок виникає в пе-ріод з 1 по 31 грудня, то першим податковим періодом для ньо-го є період з дня виникнення цього обов'язку до кінця наступ-ного календарного року. Платник податку зобов'язаний са-мостійно сплатити суму податкового обов'язку, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом десяти кален-дарних днів, що настають за останнім днем відповідного