Витрати на виплату процентів | Відсотки, які відносяться до будівництва активів, капіталізуються як частина витрат на будівництво відповідно до СФО 34 "Капіталізація витрат на виплату відсотків"

Визнання доходу по довгострокових контрактах | Компанія оцінює дохід за довгостроковими контрактами методом завершення робіт. Відповідно до цього методу доходи визначаються протягом кожного звітного періоду протягом дії контракту залежно від ступеню його виконання

МСБО передбачаються аспекти облікової політики, якими підприємства можуть керуватися при поданні інформації (рис. 2.1), однак обмеження не встановлюються.

В Росії ПБО не обумовлюють обов'язкові питання, які необхідно розкривати в обліковій політиці, основний склад та зміст інформації з конкретних питань бухгалтерського обліку (облік ТМЦ, основних засобів тощо) встановлюється відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

У Великобританії облікова політика та методи бухгалтерського обліку ґрунтуються на концептуальній основі, прийнятій стандартом 2, в параграфі 3-ому та 4-ому якого зазначено: методи бухгалтерського обліку є реалізацією на практиці фундаментальних концепцій.

Рис. 2.. Аспекти облікової політики за МСБО [6, 171]

Стандарти КМСБО дають підприємству право вибору альтернативної облікової політики, що застосовується для складання фінансових звітів. У деяких стандартах, які дають підприємству право прямого вибору облікової політики, вказано спосіб здійснення цього вибору. Наприклад, п. 104 МСБО 39 вказує, що підприємству слід обрати одну з двох політик для визнання змін справедливої вартості наявних для продажу фінансових активів, застосовувати обрану політику до всіх наявних для продажу фінансових активів. В інших стандартах, взагалі не йдеться про спосіб здійснення вибору.

Проблема полягає в тому, як здійснити вибір облікової політики в контексті тих стандартів КМСБО, в яких дозволяється прямий вибір облікової політики, але не йдеться про спосіб здійснення такого вибору. Основне питання полягає в тому, чи слід (після того, як вибір здійснено) дотримуватися цієї політики послідовно щодо всіх статей, які обліковуються згідно з конкретними вимогами, які надають право вибору.

Якщо Згідно з МСБО запропоновано більше однієї облікової політики, підприємству слід обрати і послідовно застосувати одну з цих політик; у випадку коли стандарт або тлумачення конкретно не вимагає або не дозволяє визначати категорії статей (операції, події, залишки, суми тощо), для яких різні облікові політики можуть бути прийнятними. Якщо стандарт вимагає або дозволяє визначати категорії статей, слід обрати найприйнятнішу облікову політику та застосовувати її послідовно до кожної категорії.

В таблиці 2.2 подані основні відмінності між обліковою політикою в різних країнах.

Таблиця 2.

Основні відмінності між обліковою політикою за МСБО [6, 172]

Аспекти облікової політики | МСБО | Росія (ПБО 1/98) | Україна

1 | 2 | 3 | 4

Поняття облікової політики | Облікова політика – це конкретні принципи, основи, умови, правила та практика, прийняті компанією для підготовки та надання фінансової звітності | Облікова політика – це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку – первинного спостереження, вартісного вимірювання, поточного групування та підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності | Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються. підприємством для складання та подання фінансової звітності

Принципи облікової політики | Безперервності діяльності, нарахування, послідовності, суттєвості | Цілісності, безперервності, послідовності, нарахування, (вимоги) обачності, пріоритету змісту перед формою, не протиріччя, раціональності | Обачності, повного висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування і відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної собівартості, єдиного грошового вимірника

Створення та класифі-кація статей | Здійснюються бухгалтером | Визначається нормативними документами | Визначається нормативними документами

1 | 2 | 3 | 4

Зміни облікової політики | Можливе тільки у випадку, коли дозволений або незаборонений спосіб більш адекватно відображає дійсні події | Аналогічно, за виключенням змін, які викликані змінами законодавчої та нормативної бази | Зміна статутних вимог, зміна вимог законодавства, якщо зміни забезпечать достовірне відобра-же-ння подій або опе-ра-цій у фінансовій звіт-ності підприємства

Розкриття | Методи оцінки та кожне конкретне питання, яке має суттєве значення для правильного розуміння фінансової звітності | Способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на прийняття рішень зацікавленими користувачами | За формою подання вимог не існує. Однак не підкреслюється важливість та порядок розкриття в умовах економіки, яка розвивається

Особливу увагу викликає така специфічна риса зарубіжного обліку, як окреме ведення виробничого або управлінського обліку та фінансової бухгалтерії. Оскільки облік у ринкових умовах спрямований на забезпечення передусім контролю за витратами виробництва, то й організація обліку повинна відповідати в першу чергу потребам управління.

2.2. Балансова політика

Оскільки у зарубіжній практиці широко розповсюджена "балансова політика", або так звана "декорація вітрин", яка дозволяє змінювати деякі параметри з метою заниження або завищення прибутку, то фінансова звітність не дає можливості отримувати регулярно та в повному обсязі інформацію про облікову політику компанії.

Під "балансовою політикою" розуміють таке переоформлення балансу (у рамках існуючих законів при дотриманні національних принципів складання звітності), при якому змінюють структуру капіталу та розмір прибутку, для того щоб вплинути на його основні показники.

Як правило, метою балансової політики є навмисне заниження розміру прибутку (наприклад, через прискорену амортизацію), з тим щоб зменшити тягар податків або величину дивідендів акціонерам та тим самим розширити резервний капітал.

Однак нерідко керівництво підприємства, навпаки, навмисно збільшує розмір прибутку у балансі, щоб не показувати поганий фінансовий стан компанії. Зазвичай це досягається шляхом ліквідації прихованих резервів, завищеної оцінки випуску готової продукції