У випадку імпорту товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню, і тих, які звільнені від оподаткування, податок на додану вартість, що сплачений митним органам під час проведення митних процедур, до податкового кредиту не включається, а відноситься до вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей: дебет рахунків 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари»; кредит 641 «Розрахунки за податками».

Відображення операцій з імпорту товарно-матеріальних цінностей на митну територію України в бухгалтерському обліку узагальнено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з імпорту

№ | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Д-т | К-т

1. | Нараховано митні збори та мита за запасами, товарами та МШП | 20, 28, 22 | 642

2. | Погашено заборгованість підприємства перед митницею | 642 | 311

3. | Нараховано суму ПДВ на товар, що ввозиться, якщо товарно-матеріальні цінності ввезено до їхньої сплати | 644 | 641

4. | Погашено заборгованість підприємства з ПДВ та відображено | 641

641 | 311

644

5. | Видано митним органам в погашення ПДВ податковий вексель | 644

621

641 | 621

641

644

6. | Перераховано грошові кошти за податковим векселем | 621 | 311

7 | Оплачено постачальнику товарів і запасів, включаючи вартість транспортних витрат, що входять у їхню ціну | 632 | 312

8. | Оплачено транспортні послуги іноземному перевізнику в разі, якщо вартість доставки не включено у вартість товарів і запасів, інших послуг | 685 | 312

9. | Оплачено транспортні послуги вітчизняному перевізнику | 685 | 311

10. | Оплачено страхові послуги й ризики іноземному страховику | 655 | 312

11. | Оплачено страхові послуги й ризики вітчизняному страховику | 655 | 311

12. | Оприбутковано запаси, товари та МШП, поставлені нерезидентом за курсом на дату розмитнення вантажу | 20, 28,

22 | 632

13. | Включено у вартість запасів, товарів та МШП транспортні послуги на дату підписання | 20,28,

22 | 685

14. | Включено у вартість запасів, товарів та МШП страхові послуги | 20,28,

22 | 655

Облік авансів, сплачених іноземному постачальнику

Сума авансу в іноземній валюті, передана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів) і отримання робіт і послуг при включенні у вартість цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності з застосуванням валютного курсу на дату виплати авансу.

Іншими словами, вартість отриманих у рахунок погашення попередньої оплати немонетарних активів визначається перерахунком вартості фактично отриманих немонетарних активів (але не більше попередньо оплачених) за валютним курсом на дату здійснення попередньої оплати (на дату Перерахування авансу). Така вартість є історичною собівартістю отриманих немонетарних активів. Вартість отриманих немонетарних активів понад попередньо оплачену визначається із застосуванням валютного курсу на дату визнання їх активами. Якщо немонетарних активів отримано менше, ніж попередньо сплачено, і їх отримання вже не передбачається, а сума залишку попередньої оплати (авансу) підлягає поверненню грошима, то дебіторська заборгованість (у сумі залишку авансу) підлягає перерахунку за валютним курсом на кожну дату балансу (поки не відбудеться одержання грошей) і на дату її погашення (зарахування грошей на рахунок у банку).

Таким чином:

у бухгалтерському обліку необхідно чітко відстежувати суми іноземної валюти, перераховані у вигляді авансів, і відокремлювати їх від проведення наступної оплати. Для цього використовується рахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

валютна складова бухгалтерської первісної вартості товарів визначається виходячи з курсу валюти на дату сплати авансу;

розрахована таким чином первісна вартість товарів бере участь у обліку приросту (зменшення) товарно-матеріальних цінностей після їх оприбуткування на баланс. Це може мати позитивні наслідки, оскільки за дозволені для поставки товарів за імпортом 90 днів курс валюти може зростати, а отже, валові витрати будуть коригуватися на меншу суму;

для того, щоб не вийшло бухгалтерського розриву між вартістю товарно-матеріальних цінностей, що оприбутковуються, і відображуваною заборгованістю щодо них, на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю й зарахування яких на баланс пов`язане з операцією в іноземній валюті, відображається за валютним курсом на дату здійснення операції. Отже, на відміну від монетарних статей дебіторська заборгованість у валюті, що утворилася в результаті здійснення передоплати за товари (роботи, послуги) на дату балансу відображається за курсом, що діяв на момент перерахування авансу;

бухгалтерські первинні документи не відповідають записам по рахунках. Так, у вантажній митній декларації відображається вартість товарів за курсом НБУ на дату митного оформлення, і ПДВ розраховується саме виходячи з цієї вартості.

Розділ 3. Розкриття інформації про зовнішньоекономічну діяльність у фінансовій звітності

Суб`єкти підприємницької діяльності України (за виключенням суб`єктів малого підприємництва) повинні складати п`ять форм фінансової звітності:

Баланс (форма №1);

Звіт про фінансові результати (форма №2);

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

Звіт про власний капітал (форма №4);

Примітки до річної фінансової звітності (форма №5).

Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника, вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства в його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці — у національній валюті України.

У зв`язку з цим підприємства, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю та проводять розрахунки в іноземній валюті, повинні перераховувати валютні статті в гривні за курсом НБУ.

Баланс

Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» відображенню в Балансі підлягають:

активи, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов`язаних з їх використанням;

зобов`язання, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

власний капітал одночасно з відображенням активів або зобов`язань, які