карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів відповідно до номенклатури-цінника. Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру – номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру та облікову ціну запасу.
Кодування номенклатури-цінника здійснюють за змішаною порядково-серійною системою, використовуючи семи і восьмизначні коди. Перші два знаки вказують на синтетичний рахунок, третій – на субрахунок, один або два наступні знаки означають групу виробничих запасів, решта – знаки, які характеризують виробничі запаси. Інформація, що міститься у номенклатурах-цінниках, належить до умовно-постійної. Її записують на машинних носіях і багаторазово використовують для одержання необхідних вихідних даних.
На кожному документі з руху виробничих запасів повинно бути вказано не тільки найменування запасу, а й номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів та здійснення записів у складському і бухгалтерському обліку виробничих запасів.
На підставі залишків на перше число місяця, які виводяться по кожному номенклатурному номеру в картках складського обліку, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), які використовуються для порівняння даних аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів.
2.5. Бухгалтерське відображення операцій з руху виробничих запасів
При надходженні виробничі запаси оцінюються і зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає всі затрати на придбання, обробку та інші затрати, що виникли під час їх доставки до місця знаходження і доведення їх до необхідного стану. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві наведена на рис. 2.1.
Рис. 2.. Схема організації обліку запасів [4, 289]
Етапи руху вартості виробничих запасів представлені за допомогою наступної схеми (рис. 2.2).
Рис. 2.. Етапи руху вартості запасів [4, 289]
Придбання запасів (за грошові кошти у постачальника).
Витрачання запасів у виробництві (списання вартості за обраним методом).
Використання у виробництві (відображення витрат на виробництво).
Завершення виробництва продукції (оприбуткування на склад).
Продаж готової продукції (списання собівартості реалізації).
Облік надходження виробничих запасів
Запаси можуть надходити на підприємство з різній джерел, серед яких:
придбання у постачальника або підзвітною особою,
внесок до статутного капіталу,
безоплатне надходження,
виявлення в результаті інвентаризації тощо.
Основні бухгалтерські проводки, що відображають надходження виробничих запасів, наведені нижче (табл. 2.7).
Таблиця 2.
Відображення в обліку операцій по надходженню запасів
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
1 | Переведено виробничі запаси з однієї категорії до іншої | 20 "Виробничі запаси" | 20 "Виробничі запаси"
2 | Оприбутковано виробничі запаси (або повернуті з виробництва) виготовлені власними силами | 20 "Виробничі запаси" | 23 "Виробництво"
3 | Суму браку зменшено на вартість відходів від бракованої продукції, яка переводиться до складу виробничих запасів | 20 "Виробничі запаси" | 24 "Брак у виробництві"
4 | Переведено до складу запасів активи, що були придбані як товар для продажу | 20 "Виробничі запаси" | 28 "Товари"
5 | Оплачено витрати на транспортування виробничих запасів, що надійшли | 20 "Виробничі запаси" | 311 "Поточні раху-нки в національній валюті"
6 | Відображено надходження виробничих запасів в рахунок погашення дебіторської заборгованості | 20 "Виробничі запаси" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами"
7 | Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти | 20 "Виробничі запаси" | 372 "Розрахунки з пі-д-звітними особами"
8 | Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу | 20 "Виробничі запаси" | 40 "Статутний капітал" (приват.) 46 "Неоплачений капітал" (колект.)
9 | Відображено формування пайового капіталу, передбаченого установчими документами, за рахунок внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств у вигляді виробничих запасів | 20 "Виробничі запаси" | 41 "Пайовий капітал"
1 | 2 | 3 | 4
10 | Оприбутковано виробничі запаси, що надійшли від постачальника | 20 "Виробничі запаси" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
11 | Відображено включення до первісної вартості придбаних виробничих запасів суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству | 20 "Виробничі запаси" | 64 "Розрахунки за податками й платежами"
12 | Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси | 20 "Виробничі запаси" | 719 "Інші доходи від операційної діяльності"
13 | Виявлено лишки запасів в результаті інвентаризації. Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі | 20 "Виробничі запаси" | 719 "Інші доходи від операційної діяльності"
У відповідності до П(С)БО списання виробничих запасів
може відбуватись з наступних причин:
відпуск у виробництво;
списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу (не є джерелом матеріально-економічної вигоди);
списання у зв'язку із псуванням, розкраданням тощо;
реалізація на сторону;
передача до статутного капіталу іншого підприємства;
безоплатна передача.
Відображення в обліку операцій по списанню виробничих запасів показано за допомогою таблиці 2.8.
Таблиця 2.
Відображення в обліку операцій зі списання запасів [4, 291]
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
Списання запасів, використаних для виробничих та адміністративних потреб
1 | Відпущено зі складу виробничі запаси для капітального будівництва власними силами | 15 "Капітальні інвестиції" | 20 "Виробничі запаси"
2 | Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції | 23 "Виробництво" | 20 "Виробничі запаси"
1 | 2 | 3 | 4
3 | Списано виробничі запаси на витрати, гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень | 24 "Брак" | 20 "Виробничі запаси"
4 | Переведено до складу товарів для продажу в торговій мережі виробничі запаси, раніше придбані з метою використання
