що різні види витрат знаходять своє відображення в різних формах звітності (рис. 2.1).
Рис. 2.. Відображення витрат у фінансових звітах
Таким чином, зазначений підхід до витрат є цілком обґрунтованим, оскільки, наприклад, витрати на оренду слід сплачувати незалежно від обліку виготовленої або реалізованої продукції, але витрати на виробництво продукції будуть покриті лише тоді, коли готову продукцію продадуть і отримають дохід.
Відповідно до П(С)БО 16 витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
2.2. Облік витрат на збут
2.2.1. Склад витрат на збут
Витрати на збут включають наступні витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):
витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах;
витрати на ремонт тари;
оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, що забезпечують збут;
витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);
витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;
витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг. У торговельних організаціях до складу витрат на збут включаються частина витрат обігу, за винятком адміністративних витрат, інших операційних витрат, фінансових витрат.
Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку витрат виробничої діяльності. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. У внутрішньогосподарському обліку – визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції. Непрямі витрати поділяються між окремими видами продукції.
У зв'язку із тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно проводити розподіл цих витрат між окремими видами проданої продукції поза фінансовим обліком. У цьому випадку витрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином::
а) витрати загального характеру – між видами реалізованої продукції пропорційно до її виробничої собівартості;
б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) – за видами реалізованої продукції, їх просто списують наприкінці місяця.
Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку-розрахунок або відомість розподілу, де вказуються види реалізованої продукції, її виробнича собівартість.
2.2.2. Характеристика рахунку 93 "Витрати на збут"
Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут". Рахунок 93 є активним, витратним.
По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат на збут (витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг), по кредиту – списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуть в розрізі складів і служб, пов'язаних зі збутом готової продукції.
Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Дані по рахунку 93 відображаються в журналі-ордері № 10
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №10
за вересень ц.р.
1. Витрати операційної діяльності [4, 312]
2.2.3. Основи бухгалтерські проводки
Основні бухгалтерські проводки по рахунку 93 "Витрати на збут" наведені нижче (табл. 2.1).
Таблиця 2.
Бухгалтерські проводки по рахунку 93 "Витрати на збут"
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
1 | Нараховано амортизацію торгівельного обладнання | 93 "Витрати на збут" | 13 "Знос необоротних активів"
2 | Списано пакувальні матеріали | 93 "Витрати на збут" | 20 "Виробничі запаси"
3 | Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту | 93 "Витрати на збут" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами"
4 | Створено резерв для покриття витрат з можливого майбутнього гарантійного ремонту | 93 "Витрати на збут" | 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
5 | Нараховано заробітну плату продавцям та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством | 93 "Витрати на збут" | 66 "Розрахунки з оплати праці" 65 "Розрахунки за страхуванням"
6 | Акцептовано рахунок рекламного агентства за рекламу продукції, призначеної для реалізації; прийняті до оплати платіжні документи різних підприємств за послуги, надані при реалізації продукції |
93 "Витрати на збут" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
1 | 2 | 3 | 4
7 | Списано суми витрат за елементами на витрати на збут (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) | 93 "Витрати на збут" | 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Ін-ші операційні втрати"
8 | Списано витрати на збут на фінансові результати | 791 "Результат основної діяльності" | 93 "Витрати на збут"
2.3. Облік формування фінансових результатів діяльності і витрати на збут
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 79 "Фінансові результати" за звітний період показує кінцевий результат – чистий прибуток (збиток). Якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року.
