Інший додатковий капітал – сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал – сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Резервний капітал створюється в акціонерному товаристві у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статут-ного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу передбачається установчими документами та здійснюється за рахунок чистого прибутку, але не може бути меншим 5 відсотків його загальної вартості.

Резервний капітал призначається на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів переходять на наступний рік. І

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Сума нерозподіленого прибутку поточного року розраховується таким чином: нерозподілений прибуток за попередній рік + чистий прибуток за поточний рік + дивіденди за поточний рік – відрахування (якщо такі здійснюються) на поповнення резервного капіталу.

Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Згідно з П(С)БО використанням прибутку є розподіл його між власниками (учасниками) підприємства (нарахування і виплата дивідендів), створення резервного капіталу та різні види реінвестування. Тому, як правило при переході на П(С)БО, прибуткові підприємства стануть збитковими.

Неоплачений капітал – сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

При створенні акціонерного товариства, після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них, вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається, за новою методологією бухгалтерського обліку, як неоплачений капітал (див. приклад 1):

Д-т рахунку "Неоплачений капітал"

К-т рахунку "Статутний капітал"

Д-т субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

К-т рахунку 40 "Статутний капітал"

Фактичне надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства зменшує їх заборгованість за акції, на які вони підписались і у фінансовому обліку відображається по кредиту рахунку "Неоплачений капітал". Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) відповідно до форми здійснених внесків. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів в бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству.

ПРИКЛАД 2 [12, 174-189]

В червні 1999 p. в оплату акцій надійшли активи на суму 88 000 грн., в тому числі:

1) основні засоби – 45 000

2) об'єкти незавершеного будівництва – 8 000

3) нематеріальні активи – 3 000

4) виробничі запаси – 12 500

5) грошові кошти в національній валюті – 19 500 в т. ч.: в касу – 500 на поточний рахунок – 19 000

На рахунках фінансового обліку (згідно з новим Планом рахунків) ця операція буде відображена так [12, 174-189]:

Д-т рахунків: | "Основні засоби" | 45000

"Капітальні інвестиції" | 8000

"Нематеріальні активи" | 3000

"Виробничі запаси" | 12500

"Каса" | 500

"Рахунки в банках" | 19000

К-т рахунку | "Неоплачений капітал " | 88000

Як бачимо, на 1 липня частина статутного капіталу залишається несплаченою (100 000 – 88 000), оскільки при первинному розміщенні акцій, особи, що підписались на них, можуть сплачувати заборгованість частинами впродовж року. За діючою методологією бухгалтерського обліку ця заборгованість відображається в III розділі активу " Грошові кошти, розрахунки та інші активи" як дебетове сальдо рахунку "Розрахунки з учасниками", що відповідає порядку, встановленому Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні № 250 (п. 65), згідно з яким статутний фонд і фактична заборгованість учасників по вкладах до нього обліковується і відображається розгорнуто в окремих статтях пасиву балансу.

Якщо абстрагуватись від решти господарських операцій ВАТ "Світанок" і скласти його спрощений баланс лише на підставі двох розглянутих умовних прикладів, то він буде мати такий вигляд:

Таблиця

Баланс ВАТ "Світанок" на 30 червня 1999 p. (в тис. грн.) [12, 174-189]

Актив | Сума | Пасив | Сума

І. Необоротні активи | 1. Власний капітал

Нематеріальні активи | 3000 | Статутний капітал | 100 000

Незавершене будівництво | 8000 | Неоплачений капітал | (12 000)

Основні засоби | 45000

Усього за розділом І | 56000 | Усього за розділом 1 | 88 000

ІІ. Оборотні активи | ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів

Запаси:

Виробничі запаси | 12500 | III. Довгострокові зобов'язання

Грошові кошти та їх екві-ва-ленти в національній валюті | 19500 | IV. Поточні зобов'язання

Усього за розділом ІІ | 32000

III. Витрати майбутніх періодів | V. Доходи майбутніх періодів

Баланс | 88 000 | Баланс | 88 000

Підписка на акції може здійснюватися за вартістю, що перевищує їхню номінальну вартість. Тоді у момент виникнення заборгованості акціонерів робіться запис:

Д-т рахунку «Неоплачений капітал»

К-т рахунку «Додатковий вкладений капітал»

К-т рахунку «Статутний капітал»

Сума неоплаченого капіталу наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. Отже, до підсумку балансу включається оплачена вартість статутного капіталу, яка визначається шляхом вирахування із загальної вартості випущених акцій, тобто зареєстрованого статутного капіталу, суми дебіторської заборгованості власників (учасників) по внесках до капіталу (неоплачений статутний капітал).

Таблиця

Порівняння відображення оплаченого статутного капіталу в старій і новій формах балансу [12, 174-189]

Баланс підприємства, затверджений Мінфіном України за погодженням з Держкомстатом України для річної звітності за 1999 рік | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"

Статутний капітал

зафіксована в установчих документах загальна вартість