В першому випадку, доходами турагента є вся сума реальної вартості реалізованої путівки (продажної вартості). Така ситуація виникає, коли діяльність турагента здійснюється на підставі договорів комісії, агентських угод з іншими суб'єктами туристичної діяльності. Звичайно, сума доходів турагента зменшується на суму, що належить до сплати комітенту. При цьому дохід признається в сумі, що дорівнює вартості путівок. Це випливає з вимог П(С)БО 2 "Звіт про фінансові результати", згідно якого в рядку 010 Форми №2 відображається загальний дохід (виручка) від реалізації путівок, тобто без відрахування суми, що підлягає виплаті турагенту. Туристи одержують путівки, прибувши на місце відпочинку. Сума ж, яку турагент повинен виплатити туроператору відображається в рядку 030 Форми №2 і віднімається з показника рядка 010 для визначення доходу. Датою признання доходу є дата підписання акту про надання посередницьких послуг двома сторонами договору, незалежно від дати оплати цих послуг.

В другому випадку, в бухобліку дохід відображається лише в розмірі винагороди, що сплачує турист турагенту. У випадку, коли турагент працює "на замовлення" туриста та за його рахунок, реалізовуючи йому послуги різних туристичних фірм, бухоблік відрізняється по попередньому варіанту. Турагенти йдуть двома шляхами: 1) заздалегідь придбавають у туроператора ваучери (путівки), а потім реалізують туристам; 2) не придбавають у власність ваучери (путівки), а на підставі угод про співробітництво з туроператором реалізують туристам ваучери (путівки), які фактично ними будуть одержані безпосередньо від туроператора або на місці надання послуг. Надання туристичних послуг може надаватися за двома відомими схемами:

1. Юридична особа – нерезидент від імені фізичних осіб придбаває в українського туроператора чи турагента туристичні ваучери.

2. Вітчизняний туроператор або турагент самостійно реалізує туристичні ваучери фізичним особам – нерезидентам.

Розглянемо для прикладу деякі бухгалтерські операції у сфері в'їзного і виїзного туризму.

Таблиця 3.

Бухгалтерський облік у туроператора

№ | Зміст госп. операції | Дебет | Кредит | Сума | Податковий облік

ВД | ВВ

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1 | Сплачені бланки путівок | 371 | 311 | 60 | 50

2 | Відображено податковий кредит | 641 | 644 | 10

3 | Оприбутковано бланки путівок | 94 | 371 | 50

4 | Відображені розрахунки за податковим кредитом | 644 | 371 | 10

5 | Нарахована зар. плата і проведені нарахування на неї | 23 | 661, 65 | 900 | 900

6 | Відображена вартість отриманих послуг (деякі послуги отримані без ПДВ) | 23 | 631 | 1200 | 1200

Продовження таблиці 3.1

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

7 | Сума ПДВ вкл. в под. кредит | 641 | 631 | 240

8 | Відображені адмін. та інші витрати | 92,94 | 641,631,131 | 300 | 300

9 | Отримана оплата за путівку від турагенту | 311 | 681 | 1200 | 1000

10 | Нараховані податкові зобов'язання | 643 | 641 | 200

11 | Надані послуги туристу | 681 | 703 | 1200

12 | Відображені розрахунки за податковим зобов'язанням | 703 | 643 | 200

13 | Відображена собівартість наданих послуг | 903 | 23 | 800

14 | Списано собівартість наданих послуг на фін. рез-т | 791 | 903 | 800

15 | Списано адмін.та ін. витрати | 791 | 92,94 | 350

16 | Списано дохід на фін. рез-т | 703 | 791 | 1000

Таблиця 3.

Бухгалтерський облік у турагента

№ | Зміст госп. операції | Дебет | Кредит | Сума | Податковий облік

ВД | ВВ

1 | Перерахована передоплата пансіонату | 371 | 311 | 1200 | 1000

2 | Отриман податковий кредит | 641 | 644 | 200

3 | Отримана передоплата вартості путівки від туриста | 301 | 681 | 1560 | 1300

4 | Нараховані под. зобов'язання за вартість путівок | 643 | 641 | 260

5 | Відображена реалізація на вартість путівки | 681 | 703 | 1560

6 | Відображені розрахунки за под. зобов'язанням | 703 | 643 | 260

7 | Списано на фін. рез-т сума доходу | 703 | 791 | 1300

8 | Списана вартість придбання путівки на фін. рез-т | 23 | 371 | 1200

903 | 23 | 1200

791 | 903 | 1200

9 | Відображені розрахунки за под. кредитом | 644 | 371 | 240

Бувають випадки, коли іноземна туристична фірма придбаває не туристичний продукт, а окремо кожний вид послуг: проживання, харчування, екскурсійне обслуговування, проїзд і самостійно формує туристичний продукт. Однак за такої схеми українські підприємства лише отримують дохід від надання послуг із відповідним нарахування податкових зобов'язань з ПДВ, а облік туристичної діяльності здійснює нерезидент, але нас такий облік не цікавить. Тому розглянемо облік туроператора і турагента у розрізі податку на прибуток і ПДВ.

Схема 1. Туристичний продукт реалізується туроператором – резидентом турагенту – нерезиденту. Туроператорами при в'їзному туризмі виступають великі підприємства, які мають власні пансіонати, туристичні бази, санаторії й укладають прямі договори із перевізниками і страховиками. Таких підприємств не дуже багато, однак все ж таки є. У туроператорів до валових витрат будуть відноситись всі витрати, які пов'язані безпосередньо зі здійсненням туристичної діяльності та інших супутніх видів господарської діяльності. А до валового доходу – виручка, отримана від іноземного партнера. Справа у тому, що в туризмі послуги надаються лише