за попередньою оплатою, тому валовий дохід дорівнюватиме балансовій вартості валюти, яка, у свою чергу, розраховується як розмір отриманої валютної виручки помножений на курс НБУ, що діяв на дату отримання валюти. Якщо український туроператор має витрати у валюті, наприклад, сплачує за оформлення певних довідок нерезидентові, то слід урахувати, що валові витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються у сумі, що має дорівнювати балансовій вартості такої іноземної валюти, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Усі інші витрати, які здійснюються туроператором на території України, обліковуються у загальному порядку.
Схема 2. Туроператор чи турагент – резидент, споживачі туристичного продукту – фізичні особи нерезиденти. Для українського туроператора облік валового доходу і витрат буде такий самий, як при роботі з юридичними особами. Проте слід урахувати, що у разі, якщо фізичні особи перераховують вартість путівок із-за кордону, то вона має перераховуватись у валюті, а якщо такі фізичні особи придбавають путівки вже на території України, то розраховуватись за них потрібно у гривні. Однак не всі українські турагенти застосовують загальну систему оподаткування, тому про це далі. Тут не даремно згадується про єдиний податок. Справа у тому, що більшість турагентів в Україні застосовують спрощену систему оподаткування. І, враховуючи той факт, що при застосуванні договорів комісії і доручення у юридичної особи – "спрощенця" оподатковується лише комісійна винагорода, а не вся вартість туристичного продукту, то було б зручно укладати з нерезидентами такі договори – і ніяких проблем. Але нерезиденти – юридичні особи, не розуміючи особливостей нашої системи оподаткування, як правило, відмовляються укладати договори комісії або доручення. Тому у разі, якщо турагент отримує вартість туристичного продукту від іноземної туристичної фірми, то оподаткуванню єдиним податком підлягатиме вся сума виручки. А ось за схемою 2, де туристичний продукт реалізується безпосередньо фізичним особам, український турагент має можливість укласти договори комісії або доручення з такими фізичними особами. У такому разі оподаткуванню єдиним податком підлягатиме не вся отримана вартість продукту, а лише комісійна плата.
Для обліку податкових зобов'язань і податкового кредиту у Законі України "Про ПДВ" існує окремий. Базою оподаткування при поставці туристичного продукту туристичним оператором на користь фізичних осіб, які безпосередньо споживають цей продукт, є винагорода такого туристичного оператора, а саме різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (без урахування цього податку) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (без урахування цього податку). Базою оподаткування для операцій, які здійснюються туристичними агентами, є комісійна винагорода, що нараховується (виплачується) туристичним оператором на користь такого туристичного агента, зокрема за рахунок коштів, отриманих останнім від споживача туристичного продукту. Поставка туристичного продукту з місцем його надання на митній території України може здійснюватися винятково резидентом, який має відповідну ліцензію та відповідає вимогам, визначеним п. 2.3 цього Закону.
У свою чергу, туристичний продукт – це сукупність туристичних послуг, які придбаваються туристичним оператором та поставляються туристу таким туристичним оператором або за його дорученням – туристичним агентом, за обов'язкової наявності туристичної послуги з розміщення туриста та якнайменше однієї іншої туристичної послуги. Для цілей цього Закону туристичний продукт вважається товаром. А під туристичними послугами розуміються послуги – із розміщення у готелі (мотелі, кемпінгу, інших місцях тимчасового проживання), харчування, транспортного, екскурсійно-інформаційного та іншого туристичного обслуговування (включаючи послуги зі страхування туристів) або їх комбінації.
Якщо уважно прочитати визначення терміна "туризм", то можна помітити, що про в'їзний туризм законодавці забули взагалі. І тоді постає питання щодо права застосування туроператорами і турагентами, які не вивозять, а ввозять туристів. Отже, головною умовою для застосування п. 4.11 буде той факт, чи надаватимуться туристичні послуги безпосередньо фізичним особам. Як ми наголошували, у тому разі, якщо від імені фізичних осіб – нерезидентів виступатиме іноземна туристична фірма, то п. 4.11 туроператорам застосовувати не можна, оскільки фізичні особи звертаються до туристичної фірми у своїй країні із проханням оформити їм тур до України та сплачують вартість туру. Й іноземна туристична фірма, попередньо узгодивши вартість туру з українським туроператором, сплачує вартість туру. У такому випадку між українським туроператором і іноземною туристичною фірмою укладається договір купівлі-продажу. При цьому фактично здійснюється експорт. Пунктом 1.13.5 Закону про ПДВ туристичний продукт визнано товаром, а на підставі п. 6.2 Закону про ПДВ експорт товару оподатковується за нульовою ставкою.
Для турагентів також стає неможливим застосування п. 4.11, адже відсутні договори комісії або доручення.
Тобто і туроператор, і турагент при наданні послуг з туризму нерезидентам за посередництвом іноземної туристичної фірми здійснюють експорт товару, який оподатковується за нульовою ставкою. Але пп. 6.2.1 говорить нам про те, що товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією (ВМД), а при експорті туристичного продукту не оформляється ВМД. От і виходить, що нульової ставки тут не буде, не дивлячись на визнання пп. 1.13.5 Закону про ПДВ турпродукту товаром.
А ось у випадку, коли фізичні особи – нерезиденти придбавають послуги з туризму безпосередньо у вітчизняних туроператорів і турагентів – п. 4.11 Закону про ПДВ працюватиме.
Не слід забувати, що відповідно до пп. 7.3.8 вказаного Закону попередня