2 | Розрахунок бухгалтерії. Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. Ч (5,4 – 5,1) грн. / дол. США = 1500 грн. | 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" | 1500 грн.

3 | Виписка банку. Надійшла виручка від іноземного покупця 5000 дол. США Ч 5,4 грн. / дол. США = 27000 грн. | 314 "Інші рахун-ки в банку в іно-земній валюті" | 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | 5000 дол. США / 27000 грн.

У разі зменшення курсу іноземної валюти по відношенню до національної операційна курсова різниця відображається по дебету рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Операція по закриттю розрахунків по бартерній угоді відображається в бухгалтерському обліку проводкою Д-т pax. 63, К-т pax. 36.

Обліковими регістрами по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" є журнал-ордер № 11 та відомість № 16, в якій дані представлені в аналітичному розрізі (див. зразки 2.1, 2.2) [10].

Зразок 2.1

Зразок 2.2

Таким чином, в журналі-ордері № 11 відображається лише кредитовий оборот по рах. 36. Відомість же № 16 ведеться в розрізі кожного окремого покупця і замовника. По ній бухгалтер може взяти детальну інформацію по кожному покупцю. Зокрема по наведеному зразку видно, що:

1) на початок місяця на балансі підприємства обліковувалась заборгованість ВАТ "Житомирдерев" в сумі 400 грн., яка протягом місяця була списана за рахунок резерву сумнівних боргів (в сумі 400 грн.);

2) ТзОВ "Весна" було відвантажено продукції на 10000 грн., попередньо отримавши передоплату на всю суму;

3) на кінець місяця заборгованості покупців на підприємстві немає.

В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями.

Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Оскільки активи повинні відображатись за вартістю, що реально може бути отримана від їх використання, продажу або погашення, дебіторська заборгованість наводиться в балансі одночасно із зазначенням резерву сумнівних боргів. Заборгованість, зменшена на величину резерву, відображає кількість грошей, що дійсно можуть надійти на підприємство. При цьому необхідно правильно розрахувати резерв сумнівних боргів.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм Продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансну) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми (Дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" наведено нижче (табл. 2.2).

Таблиця 2.

Відображення в обліку операцій по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" [10]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4

1 | Відображені суми отриманих авансів, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

2 | Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною | 38 "Резерв сумнівних боргів" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

1 | 2 | 3 | 4

3 | Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію | 62 "Короткостро-ко-ві векселі видані" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

4 | Повернуто страховику страхові платежі | 76 "Страхові платежі" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

5 | Нараховано негативну курсову різницю по дебіторській заборгованості | 94 "Інші витрати операційної діяльності" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

6 | Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 31 "Рахунки в банках"

7 | В результаті зміни фінансового стану покупця відновлюється сума його заборгованості, що раніше визнана безнадійною | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 38 "Резерв сумнівних боргів"

8 | Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 76 "Страхові платежі"

2.3. Облік дебіторської заборгованості за іншими розрахунками

2.3.1. Порядок видачі позик працівникам

До іншої дебіторської заборгованості відноситься видача довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків. Видача позик підприємством може проводитись, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом підприємства та при наявності оформлених належним чином документів.

Видача позики повинна бути оформлена договором в письмовій формі. Обов'язковими елементами договору повинні бути: предмет договору, розмір та порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність сторін та юридичні реквізити сторін.

Видача позик здійснюється як готівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань, згідно із заявою працівника.

Максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується.

Позика може видаватись на будь-який термін. Повернення позики може визначатись числом місяців або календарним періодом. Якщо термін повернення не встановлюється або