Інвестований капітал – це сума простих та привілейованих акцій за їх номінальною (об'явленою) вартістю, а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений прибуток – це частина чистого прибутку, що не була розподілена між акціонерами.

Рис. 1.. Джерела утворення власного капіталу і форми його існування [11, 32-39].

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

Статутний і додатковий капітал виконують різні функції. Так, статутний капітал – це первісне джерело інвестування і формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності і управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму.

Дані про власний капітал наводяться в окремому розділі балансу відповідно до вимог повного розкриття інформації, у розрізі його складників, які відображаються у розділів пасиву балансу.

Таблиця 1.

Побудова розділу і пасиву в попередній та новій формах балансу [11, 32-39]

Баланс підприємства, затверджений Мінфіном України за погодженням з Держкомстатом України для річної звітності за 1998 рік | Код рядка | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" | Код рядка

1. Капітал, фонди і резерви | І. Власний капітал

Статутний фонд (капітал) | 400 | Статутний капітал | 300

Додатковий капітал | 405 | Пайовий капітал | 310

Резервний фонд | 410 | Додатковий вкладений капітал | 320

Фінансування капітальних вкладень | 420 | Інший додатковий капітал | 330

Спеціальні фонди і цільове фінансування | 425 | Резервний капітал | 1340

Амортизаційний фонд | 440 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350

Доходи майбутніх періодів | 450

Резерви наступних витрат і платежів | 460 | Неоплачений капітал | 360

Нерозподілений прибуток: | Вилучений капітал | 370

минулих років | 475 | Усього за розділом 1 | 380

звітного року | 480

Збитки:

минулих років | 485

звітного року | 490

Всього по розділу 1 | 495

1.2. Бухгалтерський облік статутного капіталу та розрахунків з учасниками

1.2.1. Особливості обліку статутного капіталу

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день виключення підприємства із Державного реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації тощо.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 "Статутний капітал", рахунок 46 "Неоплачений капітал" та рахунок 45 "Вилучений капітал".

Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображаються на рахунку 40 "Статутний капітал". Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу. Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодавством порядку з обов'язковим внесенням відповідних змін до установчих документів.

Рахунок 40 "Статутний капітал" пасивний, фондовий, призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства (рис. 3). По кредиту рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, по дебету – його зменшення (вилучення). Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" регулюючий, призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. По дебету рахунку 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості.

Рис. 1.. Загальна схема формування, збільшення та зменшення статутного капіталу [6]

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу відображена на рис. 1.3.

Рис. 1.. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу [6]

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо (рис. 1.4).

Рис. 1.. Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу [6]

По дебету рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. По кредиту показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовані, то на цю суму зменшується статутний капітал, при перепродажу – показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки: 451 "Вилучені акції"; 452 "Вилучені вклади й паї"; 453 "Інший вилучений капітал".

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв). Облік викуплених акцій показаний нижче (табл. 1.4).

Таблиця 1.

Облік викуплених акцій [6]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Викуплено акції за купівельною вартістю | 451 "Вилучені акції" | 301 "Каса в національній валюті"

2 | Реалізовано акції–

за купівельною вартістю акцій | 301 "Каса в національній валюті"

311 "Поточні рахунки в національній валюті | 451 "Вилучені акції"

– на різницю між продажною і номінальною вартістю | 301 "Каса в національній валюті"

311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 421 "Емісійний доход"

– на різницю між номінальною та продажною вартостями | 421 "Емісійний доход" | 451 "Вилучені акції"

3 | Анульовано акції–

за номінальною вартістю | 40 "Статутний капітал" | 451 "Вилучені акції"

– на різницю між купівельною і номінальною вартістю | 421 "Емісійний доход" | 451 "Вилучені акції"

Якщо під час продажу викуплених акцій за нижчою ціною викупних кош-тів емісійного доходу не