Він відображає власні джерела формування активів і власність акціонерного товариства як юридичної особи. Водночас сума статутного капіталу відображає колективну власність акціонерів, де частка кожного визначається номінальною вартістю придбаних ним акцій.
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припинення діяльності, банкрутства тощо).
Згідно з Законом України "Про господарські товариства" – акціонерним визнається товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Статутний капітал акціонерного товариства не може бути менше суми, еквівалентної на момент створення товариства 1250 мінімальних заробітних плат. Сума статутного капіталу, відображена у фінансовому обліку і звітності, повинна дорівнювати загальній номінальній вартості випущених акцій, вказаній в установчих документах.
Акція є одиницею власності в акціонерному товаристві. Закон України "Про цінні папери і фондову біржу", визначає акцію як цінний папір без встановленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство та право на участь в управлінні ним, дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів, а також на участь у розподілі майна в разі ліквідації акціонерного товариства.
Акції можуть бути іменними та на пред'явника, простими та привілейованими. Всі акціонерні товариства повинні випускати прості акції, яким надається право голосу. Можуть також випускати привілейовані акції. Сума простих акцій – це залишковий капітал підприємства, тому що власникам привілейованих акцій надається першочергове право при сплаті дивідендів і розподілі активів у разі ліквідації товариства. Власники привілейованих акцій не мають права брати участь в управлінні акціонерним товариством, якщо інше не передбачено його статутом.
Випуск акцій обов'язково повинен супроводжуватись його реєстрацією в Державній Комісії з цінних паперів та фондового ринку. Бланки акцій обліковуються на забалансовому рахунку "Бланки суворої звітності".
При створенні відкритого акціонерного товариства акції можуть бути розповсюджені шляхом відкритої передплати на них.
ПРИКЛАД 1 [29, 174-189]
17.00.00 р. засновниками отримано свідоцтво про державну реєстрацію відкритого акціонерного товариства "Світанок" із статутним фондом 100 000 грн. Прийнято рішення про випуск 200 000 простих іменних акцій номінальною вартістю 0,50 грн. кожна. З 01.06.00 р. об'явлена відкрита підписка на акції. Сума 100 000 грн. буде відображена в бухгалтерському обліку за діючою і новою методологією такими записами:
Кореспонденція рахунків | Методологія обліку
попередня | нова
Д-т рахунку | "Розрахунки з учасниками" | "Неоплачений капітал"
К-т рахунку | Статутний фонд | "Статутний капітал"
Строк відкритої підписки на акції не може перевищувати 6 місяців. У цей термін особи, які бажають придбати акції, повинні внести на розрахунковий рахунок акціонерного товариства не менше 10 відсотків вартості акцій, на які вони підписалися, після чого засновники видають їм письмове зобов'язання про продаж відповідної кількості акцій. Засновники повинні бути держателями акцій на суму не менше 25 відсотків статутного капіталу і строком не менше двох років.
До дня скликання установчих зборів особи, які підписалися на акції, повинні внести з урахуванням попереднього внеску не менше 30 відсотків номінальної вартості акцій, що підтверджується тимчасовими свідоцтвами.
Акції оплачуються грошовими коштами в національній чи іноземній валюті або шляхом передачі майна і можуть бути видані покупцеві лише після повної сплати їх вартості, яку він повинен провести у строки, встановлені установчими зборами, але не пізніше року після реєстрації акціонерного товариства.
Зміни статутного капіталу
Акціонерне товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів. У бухгалтерському обліку ці зміни знаходять відображення тільки після державної реєстрації нового розміру статутного капіталу. Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства не більше, ніж на 1/3 може бути здійснено за рішенням правління за умови, що таке передбачено статутом.
Зміни статутного капіталу регулюються Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затвердженим рішенням Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку від 08.04.98 р. № 44.
Акціонерне товариство має право збільшувати статутний капітал, якщо всі раніше випущені акції повністю сплачені за вартістю не нижче номінальної.
Збільшення статутного капіталу може здійснюватись шляхом:
випуску нових акцій;
обміну облігацій на акції;
збільшення номінальної вартості акцій.
При збільшенні кількості акцій встановленої номінальної вартості, підписка на додатково випущені акції проводиться у тому ж порядку, що і на акції першої емісії, а статутний капітал збільшується за рахунок:
1) додаткових внесків учасників – в обліку це буде відображатись аналогічно операціям формування статутного капіталу;
2) індексації основних засобів згідно з Положенням про порядок збільшення статутного фонду за рахунок індексації основних засобів, затвердженим рішенням ДКЦПФР від 12.02.98 р. №39;
3) реінвестування прибутку [29, 174-189]:
Кореспонденція рахунків | Методологія обліку
попередня | нова
Д-т рахунку | "Використання прибутку"
"Нерозподілений прибуток" | "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
К-т рахунку | Статутний фонд | "Статутний капітал"
4) нарахованих дивідендів – у випадку, коли прийняте рішення про виплату дивідендів акціями:
Д-т субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
К-т субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
В даному випадку кореспонденція рахунків не змінюється, оскільки для обліку кредиторської заборгованості перед учасниками, наприклад, за нараховані дивіденди, залишено рахунок "Розрахунки з учасниками". Разом з тим, змінилась характеристика цього рахунка – в новому Плані рахунків він відіграє роль пасивного, а не активно-пасивного рахунка. Як уже відзначалось, для обліку заборгованості учасників за підписані, але не сплачені повністю акції, введено рахунок і статтю балансу "Неоплачений капітал".
При збільшенні статутного капіталу за рахунок обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції, операція буде відображена